Параграф 26 МСБО 23 "Витрати на позики" вимагає від підприємств розкриття наступних даних:
(a) суму витрат на позики, капіталізовану протягом періоду; і
(b) ставку капіталізації, використану для визначення дозволеної для капіталізації суми витрат на позики.
Приклад розкриття даних про капіталізовану суму та ставку капіталізації
У звіті компанії ТММ (TMM Real Estate Development PLC) за 2010 рік наведено такі відомості:
"В течение 2010 года расходы на займы в сумме 12653 тыс. дол. (2009 г.: 13066 тыс. дол.) были капитализированы в запасах по статье строящейся недвижимости. Ставка капитализации, использованная для определения суммы расходов на займы, подлежащей капитализации, составила 13 % (2009 г.: 16 %) и представляет собой средневзвешенную ставку эффективных процентных ставок по специфическим займам".
Приклади розкриття даних з облікової політики
Звіт ВАТ "Газпром" за 2011 р. – опис облікової політики щодо основних засобів:
"Проценты по займам капитализируются как часть стоимости объекта незавершенного строительства в течение периода, необходимого для строительства и подготовки объекта к эксплуатации. В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям".
Звіт за 2011 р. ВАТ "НК Роснефть" – окремий підрозділ у складі розділу приміток "Основні аспекти облікової політики":
"Капитализация процентов
Расходы по процентам за пользование заемными средствами, направленными на осуществление капитального строительства и приобретения объектов основных средств, капитализируются при условии, что этих процентных расходов можно было бы избежать, если бы Компания не проводила капитальных вложений. Расходы по процентам капитализируются только в течение непосредственного осуществления строительства до момента ввода основного средства в эксплуатацию".
Приклад розкриття даних про витрати на позики, що включені у собівартість реалізації:
Український забудовник ТММ (TMM Real Estate Development PLC) – звіт за 2010 рік:
"Расходы на займы, включенные в себестоимость проданной готовой недвижимости за год, закончившийся 31-го декабря 2010 г., составили USD 3346 тыс. (2009: USD 81 тыс.)".
Приклад використання виключення параграфа 4 МСБО 23:
Будівельний холдинг "Пік" (Group of Companies PIC) у звіті за 2011 рік зазначає наступне:
"В 2011 году Группа изменила свою учетную политику в отношении капитализации расходов на займы.
Ранее расходы на займы капитализировались как часть незавершенного строительного производства, предназначенного для продажи. Начиная с годовой финансовой отчетности за год, закончившийся 31-го декабря 2011 года, Группа применяет исключение, предусмотренное Международным стандартом бухучета (МСБУ) 23 "Расходы на займы", выводящее из сферы действия стандарта запасы, которые изготавливаются или производятся в больших количествах на повторяющейся основе, и, как результат, не включает такие расходы на займы в себестоимость построенных зданий, а списывает их в затраты по мере понесения.
Основным бизнесом Группы является строительство массового высотного жилья из готовых панелей и продажа квартир конечным потребителям, и такое производство рассматривается как изготовление запасов в больших количествах на повторяющейся основе. Менеджмент полагает, что каждый проект, как и квартиры, построенные в каждом проекте, является выполняемым на повторяющейся основе. По сути, результаты каждого проекта (квартиры) очень похожи между собой по качеству и дизайну, эти проекты могут быть объединены для прохождения теста на "повторяющуюся основу". Менеджмент решил применить исключение, поскольку распределение расходов на займы на незавершенное производство жилой недвижимости влечет значительные практические трудности. Также менеджмент полагает, что стоимость капитализации превышает потенциальные выгоды для пользователей финансовой отчетности.
Такое изменение увеличит признание расходов на займы в отчете о прибыли приблизительно через 18 – 24 месяца, что является средним сроком строительства здания".
