Зазвичай компанії наводять дані про знецінення активів у складі приміток, що пояснюють облікову політику та облікові оцінки за видами активів.
Пример раскрытия данных об учетной политике в отношении обесценения Отчет ОАО "АК "ТРАНСНЕФТЬ" за 2009 г.: "Снижение стоимости активов По состоянию на каждую отчетную дату руководство производит оценку признаков снижения возмещаемой стоимости активов ниже их балансовой стоимости. В случае выявления такого снижения стоимости активов балансовая стоимость уменьшается до возмещаемой суммы. Возмещаемая сумма определяется как наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу актива и стоимости от его использования. Разница отражается в составе прибыли (убытка) за период в консолидированном отчете о совокупном доходе в периоде, в котором такое снижение было выявлено. Убыток от снижения стоимости актива, признанный в прошлые отчетные периоды, сторнируется, если произошло изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы. Нефинансовые активы детализируются до той степени, пока возможно выделить соответствующие им денежные потоки (активы, генерирующие денежные средства). Нефинансовые активы, по которым произошло обесценение стоимости, пересматриваются на предмет наличия индикаторов для возможного сторнирования убытка от снижения стоимости на каждую отчетную дату". |
Пример раскрытия данных об учетных оценках в отношении обесценения основных средств Отчет Группы "НИЖНЕКАМСКНЕФТЕХИМ" за 2008 год: "Резерв под обесценение основных средств Руководство Группы использовало оценки и прогнозы при расчете возмещаемой стоимости основных средств. Любые изменения таких оценок и прогнозов могут привести к значительному изменению суммы резерва под обесценение основных средств. Согласно оценке руководства при снижении средней ставки дисконта с 13 % до 10 % балансовая стоимость основных средств увеличится на 20 млн. руб. Кроме того, если будущие потоки денежных средств сократятся на 5,0 %, тогда, по оценке руководства, балансовая стоимость основных средств уменьшится на 10 млн. руб.". |
Особливі вимоги до розкриття інформації у примітках описані в параграфах 126 – 136 МСБО 36.
Загальні дані (параграф 126)
Підприємство має розкривати таку інформацію за кожним видом активів1:
(a) суму збитків від знецінення, визнану в прибутку або збитку протягом періоду, і рядок (рядки) звіту про сукупний прибуток, у якому відображаються дані збитки від знецінення;
(b) суму відновлення збитків від знецінення, визнану в прибутку або збитку протягом періоду, і рядок (рядки) звіту про сукупний прибуток, у якому відображається відновлення даних збитків від знецінення;
(c) суму збитків від знецінення по переоцінених активах, визнану протягом періоду у складі іншого сукупного прибутку;
(d) суму відновлення збитків від знецінення за переоціненими активами, визнану протягом періоду у складі іншого сукупного прибутку.
1 У параграфі 127 йдеться про те, що "вид активів – це угруповання активів, подібних за характером і використанням у діяльності підприємства".
Така інформація може бути подана з іншою інформацією, що розкривається для даного виду активів. Наприклад, дана інформація може включатися у звірку балансової вартості основних фондів на початку та наприкінці періоду відповідно до вимог МСБО 16.
Пример раскрытия данных об обесценении основных средств Отчет Группы "НИЖНЕКАМСКНЕФТЕХИМ" за 2008 год: "Основные средства Основные средства отражены за вычетом резерва под обесценение в размере 3881 млн. рублей по состоянию на 31 декабря 2008 г. (3516 млн. рублей на 31 декабря 2007 г.). Увеличение суммы резерва на 39 млн. рублей в 2008 г. (увеличение в 2007 г. – 385 млн. рублей) было отражено в консолидированном отчете о прибылях и убытках в составе коммерческих, общехозяйственных и административных расходов. Начисление убытка было связано с возможным обесценением активов, чьи будущие экономические выгоды, рассчитанные как ожидаемая стоимость использования, были меньше, чем их балансовая стоимость. Наиболее существенный компонент увеличения резерва под обесценение в сумме 200 млн. руб. за 2007 год относится к комплексу станции очистки воды ОАО "СОВ-НКНХ", построенному Группой". |
Сегментні дані (параграф 129)
Підприємство, яке звітує за сегментами відповідно до МСФО 8, має розкривати таку інформацію за кожним звітним сегментом на основі первинного формату звітності підприємства:
(a) сума збитків від знецінення, визнана протягом періоду в прибутку або збитку й у складі іншого сукупного прибутку;
(b) сума відновлення збитків від знецінення, визнана протягом періоду в прибутку або збитку й у складі іншого сукупного прибутку.
Пример раскрытия данных об обесценении в составе сегментной отчетности Отчет ОАО "НОВОРОССИЙСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ" за 2011 г.: "В течение года, закончившегося 31 декабря 2009 года, был признан убыток от обесценения аванса на приобретение объектов основных средств в сумме 8,456, относящийся к сегменту "услуги флота". Этот убыток был впоследствии восстановлен в 2010 году". |
Дані за окремими активами (параграф 130)
Підприємство має розкривати таку інформацію за кожним суттєвим збитком від знецінення, визнаним або відновленим протягом періоду для окремого активу, включаючи гудвіл, або генеруючої одиниці:
(a) події та обставини, які призвели до визнання або відновлення збитку від знецінення;
(b) суму збитку від знецінення, визнану або відновлену;
(c) відносно окремих активів:
(i) характер активу; і (ii) якщо підприємство звітує за сегментами відповідно до МСФО 8, звітний сегмент, до якого відноситься актив, на основі первинного формату звітності підприємства; |
(d) відносно генеруючої одиниці:
(i) опис генеруючої одиниці (наприклад, чи є вона продуктовою лінією, виробничим підприємством, видом діяльності, географічним регіоном або звітним сегментом, як це визначено в МСФО 8); (ii) суму збитків від знецінення, визнану або відновлену за видами активів і, якщо підприємство звітує за сегментами, відповідно до МСФО 8, за звітними сегментами; і (iii) якщо із часу попередньої оцінки вартості, що відшкодовується (якщо вона існує), генеруючої одиниці структура групи активів, що становлять таку одиницю, змінилася, відомості про існуючий і колишній спосіб формування групи та причини зміни способу ідентифікації генеруючої одиниці; |
(e) чи дорівнює вартість активу, що відшкодовується (генеруючої одиниці), його справедливій вартості за винятком витрат на продаж або його вартості використання;
(f) якщо вартість, що відшкодовується, дорівнює справедливій вартості за винятком витрат на продаж, базу, використану для визначення справедливої вартості за винятком витрат на продаж (як, наприклад, чи визначена справедлива вартість на підставі даних активного ринку);
(g) якщо вартість, що відшкодовується, дорівнює вартості використання, ставку (ставки) дисконтування, використану в поточній і попередній оцінці (якщо є) цінності використання.
Пример раскрытия данных по отдельным активам Отчет ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть" за 2011 г.: "В течение 2011 года Компания выявила наличие индикаторов обесценения (снижение фрахтовых ставок и тарифов на мировом рынке транспортных услуг) в отношении трех двухкорпусных челночных нефтяных танкеров ледового класса, включенных в категорию "Корпоративная и прочие деятельности" основных средств. Компания произвела сравнение текущей и справедливой стоимостей данных основных средств в соответствии с МСБО (IAS) N 36 "Обесценение активов". Для оценки справедливой стоимости Компания использовала информацию о рыночной стоимости аналогичных нефтяных танкеров. Компания признала убыток от обесценения в размере 4 млрд. руб. в составе прочих расходов консолидированного отчета о совокупном доходе за 2011 год". |
Сукупні результати (параграф 131)
Підприємство має розкривати таку інформацію щодо агрегованих (сукупних) збитків від знецінення та агрегованого (сукупного) відновлення збитків від знецінення, визнаних протягом періоду, за який не розкривалася інформація відповідно до параграфа 130:
(a) основні види активів, порушені збитками від знецінення, і основні види активів, порушені відновленням збитків від знецінення;
(b) основні події та обставини, які призвели до визнання таких збитків від знецінення та відновлення збитків від знецінення.
Інформація щодо ключових допущень (параграф 132)
Заохочується (але не вимагається) розкриття підприємством допущень, використаних для визначення вартості, що відшкодовується, активів (генеруючих одиниць) протягом періоду (однак у тому разі якщо гудвіл або нематеріальний актив з невизначеним терміном служби включений у балансову вартість генеруючої одиниці, у параграфах 134 – 136 висуваються спеціальні вимоги щодо ключових допущень – див. нижче).
Пример раскрытия информации о ключевых допущениях Отчет ОАО "Пивоваренная компания "Балтика" за 2010 г.: "Основные допущения, использованные при прогнозировании дисконтированных потоков денежных средств Основные допущения, с учетом которых рассчитывались возмещаемые величины, касались ставок дисконтирования, темпов роста для расчета завершающего денежного потока ("терминальной стоимости") и показателей EBITDA.
|
Нерозподілений гудвіл (параграф 133)
Якщо відповідно до параграфа 84 МСБО 36 яка-небудь частина гудвіла, придбаного під час об'єднання бізнесу протягом періоду, не була віднесена на генеруючу одиницю (групу одиниць) на кінець звітного періоду, вартість нерозподіленого гудвіла має розкриватися разом із причинами, чому така вартість залишається нерозподіленою.
Додаткові вимоги до розкриття даних у тому разі, якщо в генеруючі одиниці включений гудвіл і нематеріальні активи з невизначеним терміном служби (параграфи 134 – 136):
– якщо вартість суттєва (параграф 134)
Підприємство має розкривати інформацію, передбачену в пп. (a) – (f) за кожною генеруючою одиницею (групою одиниць), для якої вартість, що відшкодовується, гудвіла або нематеріальних активів з невизначеним терміном служби, віднесених на таку одиницю (групу одиниць), є суттєвою порівняно з загальною балансовою вартістю гудвіла або нематеріальних активів підприємства з невизначеним терміном служби:
(a) балансову вартість гудвіла, віднесеного на одиницю (групу одиниць);
(b) балансову вартість нематеріальних активів з невизначеним терміном служби, віднесених на одиницю (групу одиниць);
(c) основу, на якій була визначена вартість, що відшкодовується, одиниці (групи одиниць) (тобто цінність використання або справедлива вартість за винятком витрат на продаж);
(d) якщо вартість, що відшкодовується, одиниці (групи одиниць) заснована на вартості використання:
(i) відомості про кожне основне допущення, на якому керівництво засновувало свої перспективні оцінки майбутнього руху грошових коштів за період, включений в останні бюджети/прогнози. Основними допущеннями є допущення, від яких вартість, що відшкодовується, одиниці (групи одиниць) залежить найбільше; (ii) відомості про метод, використаний керівництвом при визначенні значення (значень) вартості, привласненого(их) кожному ключовому допущенню; чи відображає це значення (значення) минулий досвід або, у відповідному випадку, чи узгодиться воно (вони) із зовнішніми джерелами інформації, і якщо не узгодиться, якою мірою та чому пояснюються відмінності від минулого досвіду або зовнішніх джерел інформації; (iii) період, на який керівництво спрогнозувало рух грошових коштів на основі даних бюджетів/прогнозів, затверджених керівництвом, і при використанні для одиниці (групи одиниць) періоду понад п'яти років – обґрунтування вибору такого більш тривалого періоду; (iv) темпи росту, використані для екстраполяції перспективних оцінок руху грошових коштів за рамки періоду, охопленого останніми бюджетами/прогнозами, і обґрунтування використання темпів росту, що перевершують довгострокові середні темпи росту для продукції, галузей, країни або країн, у яких підприємство здійснює свою діяльність, або для ринку, для якого дана одиниця (група одиниць) призначена; (v) ставку (ставки) дисконтування, що застосована(ні) для складання перспективної оцінки майбутніх грошових потоків; |
(e) якщо вартість одиниці (групи одиниць), що відшкодовується, заснована на справедливій вартості за винятком витрат на продаж, методику, використану для визначення справедливої вартості за винятком витрат на продаж. Якщо справедлива вартість за винятком витрат на продаж не визначається з використанням спостережуваних ринкових цін для одиниці (групи одиниць), повинна також розкриватися така інформація:
(i) відомості щодо кожного ключового допущення, на якому керівництво засновувало визначення справедливої вартості за винятком витрат на продаж. Основними допущеннями є допущення, від яких вартість, що відшкодовується, одиниці (групи одиниць) залежить найбільше; (ii) відомості щодо методу, використаного керівництвом при визначенні значення (або значень) вартості, привласненого(их) кожному ключовому допущенню; чи відображають ці значення минулий досвід або, у відповідному випадку, чи узгодяться вони із зовнішніми джерелами інформації, і якщо не узгодяться, якою мірою та чому пояснюються відмінності від минулого досвіду або зовнішніх джерел інформації. |
Якщо справедлива вартість за винятком витрат на продаж визначається з використанням прогнозів дисконтованих грошових потоків, інформація, що випливає далі, також має розкриватися:
(iii) період, у відношенні якого керівництво зробило прогнози грошових потоків; (iv) темп росту, використаний для екстраполювання прогнозів грошових потоків; (v) ставка (ставки) дисконтування, яка застосовувалася (які застосовувалися) відносно прогнозів грошових потоків; |
(f) якщо обґрунтовано можлива зміна ключового допущення, на якому керівництво засновувало визначення вартості, що відшкодовується, одиниці (групи одиниць), призвело б до перевищення балансової вартості одиниці (групи одиниць) над її вартістю, що відшкодовується:
(i) суму, на яку вартість, що відшкодовується, одиниці (групи одиниць) перевищує його балансову вартість; (ii) значення вартості, привласнене кожному ключовому допущенню; (iii) величину, на яку значення вартості, привласнене ключовому допущенню, має змінитися після обліку будь-яких подальших впливів такої зміни на інші змінні, що використовуються для виміру вартості, що відшкодовується, щоб вартість, що відшкодовується, одиниці (групи одиниць) дорівнювала його балансовій вартості. |
– якщо вартість несуттєва (параграф 135):
Якщо деяка частина або вся балансова вартість гудвіла або нематеріальних активів з невизначеним терміном служби розподілена серед декількох генеруючих одиниць (груп одиниць) і сума, віднесена на кожну одиницю (групу одиниць), є несуттєвою порівняно з загальною балансовою вартістю гудвіла або нематеріальних активів підприємства з невизначеним терміном служби, такий факт повинен розкриватися разом із вказівкою агрегованої балансової вартості гудвіла або нематеріальних активів з невизначеним терміном служби, віднесених на такі одиниці (групи одиниць). Крім того, якщо вартість, що відшкодовується, будь-яких таких одиниць (груп одиниць) заснована на тих самих ключових допущеннях, а агрегована балансова вартість гудвіла або нематеріальних активів з невизначеним терміном служби, віднесена на них, є значною порівняно з загальною балансовою вартістю гудвіла або нематеріальних активів з невизначеним терміном служби всього підприємства, підприємство має сповістити про це, вказавши:
(a) агреговану балансову вартість гудвіла, віднесену на такі одиниці (групи одиниць);
(b) агреговану балансову вартість нематеріальних активів з невизначеним терміном служби, віднесену на такі одиниці (групи одиниць);
(c) відомості про ключові допущення;
(d) відомості щодо методу, використаного керівництвом при визначенні значення (значень) вартості, привласненого(их) ключовому(им) допущенню(ям); чи відображає це значення (значення) минулий досвід або, у відповідному випадку, чи узгодиться воно (вони) із зовнішніми джерелами інформації, і якщо не узгодиться, якою мірою та чому пояснюються відмінності від минулого досвіду або зовнішніх джерел інформації;
(e) якщо обґрунтовано можлива зміна ключового(их) допущення(нь) призвела б до перевищення сукупної балансової вартості одиниць (груп одиниць) над їхньою сукупною вартістю, що відшкодовується:
(i) суму, на яку сукупна вартість, що відшкодовується, одиниць (груп одиниць) перевищує їхню сукупну балансову вартість; (ii) значення (значення) вартості, привласнене(ні) ключовому(им) допущенню(ям); (iii) величину, на яку значення (значення) вартості, привласнене(ні) ключовому(им) допущенню(ям), має змінитися після включення будь-яких подальших впливів такої зміни на інші змінні, що використовуються для виміру вартості, що відшкодовується, щоб сукупна вартість, що відшкодовується, одиниці (групи одиниць) дорівнювала її сукупній балансовій вартості. |
Пример раскрытия информации в соответствии с требованиями параграфов 134 – 135 дан в Иллюстративных примерах. Иллюстративные примеры к МСБО 36 ПРИМЕР 9 Иллюстрация раскрытия информации в соответствии с требованиями параграфов 134 и 135 МСБО 36 Субъект хозяйствования определил три географических сегмента: А и Б в Европе, В – в Северной Америке. Кроме того, выделяется группа единиц, генерирующая денежные средства, включающая производство "XYZ" в Азии.
Гудвил для тестирования на обесценение распределяется на три единицы, генерирующие денежные средства (А и Б в Европе, В – в Северной Америке), а также на группу единиц, включающую производство "XYZ" в Азии. Стоимость гудвила, распределенного на В и на XYZ, является существенной по сравнению с общей стоимостью гудвила. Сумма ожидаемого возмещения единиц А и Б основана на определенных ключевых допущениях. Совокупная стоимость гудвила, распределенного на эти единицы, является существенной. Стоимость гудвила и нематериальных активов с неопределенным сроком эксплуатации (денеж. единицы)
Сумма ожидаемого возмещения была определена на основе стоимости при использовании. Денежные потоки прогнозировались по годовым бюджетам и по ставке дисконта 8,4 %. Экстраполяция движения денежных средств за пределами пятилетнего периода осуществлялась исходя из темпов роста в 6,3 %, что не превышает средних темпов роста, определенных для рынка, на котором работает XYZ. По мнению менеджмента, возможные изменения в допущениях не приведут к превышению балансовой стоимости XYZ над суммой его ожидаемого возмещения. Единица В Ожидаемое возмещение определялось по стоимости использования. Денежный поток прогнозировался по пятилетним бюджетам со ставкой дисконта 9,2 %. Экстраполяция движения денежных средств за пределами пятилетнего периода осуществлялась исходя из темпов роста в 12 %. Этот темп на 4 процентных пункта превышает долгосрочный средний темп роста рынка, на котором работает В. Но В получает дополнительные выгоды от патента, выданного на его основной продукт. Поэтому менеджмент полагает, что темп в 12 % является оправданным. По мнению менеджмента, возможные изменения в ключевых допущениях не приведут к превышению балансовой стоимости В над суммой его ожидаемого возмещения. Единицы А и Б Ожидаемое возмещение определялось по стоимости использования. Эти единицы выпускают дополнительную продукцию, а суммы их возмещения основаны на допущениях такого же характера. Денежный поток прогнозировался по четырехлетних бюджетам со ставкой дисконта 9,2 %. Экстраполяция движения денежных средств за пределами четырехлетнего периода осуществлялась исходя из темпов роста в 5 %, что не превышает средних темпов роста, определенных для рынка, на котором работают А и Б. Прогнозы денежных потоков основаны на тех же размерах ожидаемой валовой маржи и на тех же показателях ценовой инфляции для сырья в течение бюджетного периода. По мнению менеджмента, возможные изменения в ключевых допущениях не приведут к превышению совокупной балансовой стоимости А и Б над совокупной суммой их ожидаемого возмещения. |
Попередні розрахунки
У параграфі 136 передбачена можливість використання попередніх розрахунків:
Результат останнього докладного розрахунку вартості, що відшкодовується, генеруючої одиниці (групи одиниць), зроблений у попередньому періоді, відповідно до параграфа 24 або 99 МСБО 36, може бути перенесений і використовуватися для перевірки на знецінення відносно такої одиниці (групи одиниць) у поточному періоді за умови дотримання певних критеріїв. У тому разі якщо це має місце, інформація для такої одиниці (групи одиниць), яка включається в розкриття інформації, передбаченої параграфами 134 і 135, відноситься до перенесених результатів розрахунків вартості, що відшкодовується.
