Параграф 13 МСБО 24 вимагає від усіх підприємств розкриття даних про відносини між материнським підприємством і його дочірніми підприємствами. Ці відомості повинні розкриватися незалежно від того, чи проводилися операції між цими сторонами. Підприємство має розкрити інформацію про своє материнське підприємство й про сторону, що володіє кінцевим контролем, якщо ця сторона відмінна від материнського підприємства. Якщо ані материнське підприємство, ані сторона, що володіє кінцевим контролем, не подають консолідовану фінансову звітність, доступну для загального користування, розкривається також назва материнського підприємства наступного вищого рівня1, яке подає таку звітність.
1 Параграф 16 МСБО 24 так визначає цю категорію: материнське підприємство наступного вищого рівня – перше материнське підприємство у групі, що перебуває над безпосереднім материнським підприємством, яке складає консолідовану фінансову звітність, доступну для загального користування.
Слід розкривати інформацію про відносини з пов'язаними сторонами у випадках, коли існує контроль, незалежно від того, чи проводилися операції між пов'язаними сторонами (параграф 14 МСБО 24).
Ця інформація доповнює вимоги щодо розкриття інформації, представлені в МСБО 27, МСФЗ 12.
Отчет ОАО "Мосэнерго" за 2012 год Раскрытие информации о материнском предприятии и стороне, обладающей конечным контролем: "ОАО "Газпром" является окончательной материнской компанией ОАО "Мосэнерго" в течение текущего и предыдущего отчетных периодов. Правительство Российской Федерации является окончательной контролирующей структурой Группы в течение текущего и предыдущих отчетных периодов". Отчет АО "Нижнекамскнефтехим" за 2012 год "Группа компаний "ТАИФ" является держателем контрольного пакета обыкновенных акций Компании и крупнейшим поставщиком сырья Группы". |
Дані про виплати топ-менеджменту розкриваються відповідно до параграфа 17 МСБО 24:
Підприємство розкриває інформацію про компенсації старшому управлінському персоналу підприємства в цілому й за кожною з наведених нижче категорій:
(a) короткострокові винагороди працівникам;
(b) винагороди по закінченні трудової діяльності;
(c) інші довгострокові винагороди;
(d) вихідні допомоги;
(e) виплати, засновані на акціях.
Отчет АО "Транснефть" за 2012 год Вознаграждение ключевому управленческому персоналу Ключевой управленческий персонал (члены Совета директоров и Правления Компании и генеральные директора дочерних обществ) получает в основном краткосрочные вознаграждения, включая заработную плату, премии и прочие выплаты, а также долго- и краткосрочные беспроцентные займы. Краткосрочные вознаграждения, выплачиваемые ключевому управленческому персоналу Компании и дочерних обществ, включают в себя выплаты, определенные условиями трудовых договоров в связи с выполнением ими своих должностных обязанностей. Вознаграждение членам Совета директоров утверждается Общим годовым собранием акционеров. В соответствии с требованиями российского законодательства Группа осуществляет отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации по пенсионному плану с установленными взносами с выплат за всех работников, включая ключевой управленческий персонал Компании и дочерних обществ. Ключевой управленческий персонал Компании и дочерних обществ также является участником программ негосударственного обеспечения (программы негосударственного обеспечения НПФ "Транснефть", а также программы единовременных выплат при выходе на пенсию).
Займы, выданные ключевому управленческому персоналу, составили:
Сумма взносов в Негосударственный пенсионный фонд "Транснефть" в пользу основного управленческого персонала составила за 2012 год – 245 млн. рублей (за 2011 год – 289 млн. рублей). Взносы в НПФ "Транснефть" отражают перечисление в фонд приведенной стоимости будущих пенсионных выплат в связи с достижением пенсионного возраста в соответствии с условиями заключенных договоров негосударственного пенсионного обеспечения. Данные выплаты будут производиться после наступления права на получение пенсии в соответствии с установленными правилами НПФ "Транснефть". В качестве ключевого управленческого персонала, информация о выплатах которому раскрыта в финансовой отчетности, признаны члены Совета директоров и Правления ОАО "АК "Транснефть", а также генеральные директора дочерних обществ, которые являются наиболее значимыми в реализации производственной деятельности Группы, и члены их семей. Общее количество лиц, получивших выплаты в качестве ключевого управленческого персонала, составило за год, закончившийся 31 декабря 2012 года, – 67 человек (за год, закончившийся 31 декабря 2011 года, – 64 человека). Отчет АО "Аэрофлот" за 2012 год Выплаты топ-менеджерам, основанные на акциях "В 2010 году Группа утвердила программу премирования опционами на акции для ключевого руководящего персонала. Программа будет действовать в течение 3 лет и включать в себя 3 транша, начисленные в трехлетний период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года. Необходимым условием получения права в рамках опционной программы является постоянная занятость участников в течение периода действия данной программы. Справедливая стоимость услуг, полученных в обмен на предоставленные опционы, оценивается на основе справедливой стоимости данных опционов. Оценка справедливой стоимости полученных услуг основывается на модели Блэка-Шоулза. В модели использовались следующие переменные: рыночная стоимость акции на дату предоставления прав составляет 55,8 руб., ожидаемая волатильность составляет 40 %, безрисковая процентная ставка – 5 %. В течение 2012 года расходы, связанные с программой, составили 6,2 млн. руб. Данная сумма была отражена в качестве расходов на оплату труда в консолидированном отчете о прибылях и убытках <…>. Непогашенная сумма на конец отчетного периода составляет 207,5 млн. руб. (31 декабря 2011 года – 345,8 млн. руб.)". |
Дані про операції
Згідно з параграфом 18 МСБО 24, якщо між підприємством та його пов'язаними сторонами здійснювалися операції протягом періодів, представлених у фінансовій звітності, підприємство розкриває характер відносин з пов'язаними сторонами, а також інформацію про операції та залишки за ними, включаючи зобов'язання, необхідну користувачам для розуміння можливого впливу таких відносин на фінансову звітність. Ці вимоги до розкриття інформації доповнюють вимоги параграфа 17. Інформація, що розкривається, повинна включати як мінімум таке:
(a) суму операцій;
(b) суму залишків за такими операціями, включаючи зобов'язання, а також:
(i) умови їх проведення, включаючи наявність забезпечення, характер відшкодування, що надається при розрахунку; і (ii) дані щодо будь-яких наданих та отриманих гарантій; |
(c) резерви за сумнівними боргами, що відносяться до залишків за операціями з пов'язаними сторонами; і
(d) витрати, визнані протягом періоду стосовно безнадійних або сумнівних боргів пов'язаних сторін.
Отчет ОА "Нижнекамскнефтехим" за 2012 год Информация о характере отношений: "Связанные стороны могут осуществлять операции, которые могли бы быть не осуществлены с несвязанными организациями, и операции между связанными сторонами могут проводиться на условиях и в объемах, отличных от тех, на которых были бы осуществлены операции между несвязанными организациями". Отчет ОАО "ТЕРРИТОРИАЛЬНАЯ ГЕНЕРИРУЮЩАЯ КОМПАНИЯ № 1" за 2012 год "Операции с ОАО "Газпром" и дочерними компаниями были следующими:
Сальдо расчетов с дочерними компаниями Группы Газпром на конец периода было следующим:
|
Параграф 19 вимагає, щоб зазначена інформація розкривалася окремо за такими категоріями:
(a) материнське підприємство;
(b) підприємства, що здійснюють спільний контроль над підприємством або мають суттєвий вплив на підприємство;
(c) дочірні підприємства;
(d) асоційовані підприємства;
(e) спільне підприємництво, учасником якого є підприємство;
(f) старший управлінський персонал підприємства або його материнського підприємства; і
(g) інші пов'язані сторони.
Параграф 20 МСБО 24 пояснює, що вимога параграфа 19 щодо класифікації за різними категоріями сум, які підлягають виплаті пов'язаним сторонам або отриманню від них, є продовженням вимог МСБО 1 до розкриття інформації, яка повинна подаватися або у власне звіті про фінансовий стан, або в примітках. Категорії були розширені, аби представити повніший аналіз залишків за операціями з пов'язаними сторонами, і застосовуються до операцій з пов'язаними сторонами.
Параграф 21 МСБО 24 наводить приклади операцій, які необхідно розкривати, якщо вони здійснюються з пов'язаними сторонами:
(a) закупівлі або продажі товарів (готових або незавершених);
(b) закупівлі або продажі майна та інших активів;
(c) надання або отримання послуг;
(d) операції оренди;
(e) передача досліджень і розробок;
(f) передача прав за ліцензійними угодами;
(g) передача коштів за договорами фінансування (у тому числі кредити й внески в капітал у грошовій або в натуральній формі);
(h) надання гарантій або забезпечення;
(i) зобов'язання вчинити будь-які дії в тому випадку, якщо певна подія виникне або не виникне в майбутньому, у тому числі договори в стадії виконання2 (визнані й невизнані); і
2 У МСБО 37 дається визначення договорів у стадії виконання як договорів, за якими жодна зі сторін не виконала жодних своїх зобов'язань або обидві сторони рівною мірою частково виконали свої зобов'язання.
(j) розрахунки за зобов'язаннями від імені підприємства або розрахунки самого підприємства від імені пов'язаної сторони3.
3 Параграф 22 МСБО 24 спеціально вказує на те, що участь материнського або дочірнього підприємства в пенсійному плані з установленими виплатами, де ризик ділиться між підприємствами групи, є операцією між пов'язаними сторонами (параграф 34B МСБО 19).
Параграф 23 МСБО 24 відзначає, що інформація про те, що операції з пов'язаними сторонами булі здійснені на умовах, ідентичних умовам, на яких проводяться операції між непов'язаними сторонами, розкривається лише у разі, якщо такі умови можна обґрунтувати (can be substantiated).
У параграфі 24 МСБО 24 йдеться про те, що аналогічні за характером статті можуть розкриватися сукупно, за винятком випадків, коли роздільне розкриття інформації необхідне для розуміння того, як операції з пов'язаними сторонами впливають на фінансову звітність підприємства.
Параграфи 25 – 27 МСБО 24 визначають спеціальні положення для підприємств, пов'язаних з урядом.
Відповідно до параграфа 25 МСБО 24 підприємство, що звітує, звільняється від застосування вимог до розкриття інформації, викладених у параграфі 18, стосовно операцій з пов'язаними сторонами й залишків за такими операціями, включаючи зобов'язання, якщо:
(a) уряд здійснює контроль, спільний контроль або має значний вплив на підприємство, що звітує; і
(b) існує інше підприємство, яке є пов'язаною стороною, оскільки один и той самий уряд здійснює контроль, спільний контроль або має значний вплив на підприємство, що звітує, та на інше підприємство.
Параграф 26 МСБО 24 уточнює, що якщо підприємство, що звітує, застосовує звільнення від застосування вимог, передбачене у параграфі 25, воно має розкрити таку інформацію про операції та залишки за такими операціями, які розглядаються у параграфі 25:
(a) уряд і характер його відносин з підприємством, що звітує (тобто наявність контролю, спільного контролю або значного впливу);
(b) наступна інформація з розкриттям деталей, достатніх для розуміння користувачами фінансової звітності підприємства впливу операцій з пов'язаними сторонами на його фінансову звітність:
(i) характер і сума кожної операції, яка є значною сама по собі; і (ii) стосовно інших операцій, які є значними не окремо, а сукупно, – якісні або кількісні показники їх масштабу. Види операцій включають ті види, які перераховано в параграфі 21. |
У параграфі 27 МСБО 24 сказано, що при використанні свого судження для визначення рівня детальності [level of detail] розкриття інформації відповідно до вимог параграфа 26 (b) підприємство, що звітує, має розглянути ступінь близькості відносин з пов'язаними сторонами та інші чинники, доречні для визначення рівня значимості операції, наприклад:
(a) чи є дана операція значною за масштабом;
(b) чи проводилася така операція на неринкових умовах;
(c) чи виходить така операція за рамки звичайної повсякденної діяльності, як, наприклад, купівля й продаж компаній;
(d) чи розкрита інформація про цю операцію регулюючим або наглядовим органам;
(e) чи інформувалося вище керівництво про таку операцію;
(f) чи було отримане схвалення акціонерів на проведення цієї операції.
Отчет ОАО "Ростелеком" за 2012 "(a) Государство и ОАО "Связьинвест" в качестве акционеров Как указано в Примечании 1, Правительство Российской Федерации контролирует Общество, косвенно владея 55,01 % обыкновенных акций Общества через ОАО "Связьинвест", "Внешэкономбанк" и Федеральное агентство по управлению имуществом. ОАО "Связьинвест", основной акционер Общества с 43,37 % долей, полностью подконтролен государству. Политика государства заключается в сохранении контроля над таким стратегическим сектором экономики, как телекоммуникации. (b) Участие государства в секторе телекоммуникаций Российской Федерации и защита государственных интересов. Эффективные телекоммуникации и передача данных имеют первостепенное значение для России по ряду причин, в том числе экономических, социальных, стратегических и связанных с национальной безопасностью. Государство оказывает и, как ожидается, будет оказывать значительное влияние на деятельность отрасли телекоммуникаций в целом и Группы в частности. Действуя через Федеральную службу по тарифам и Федеральное агентство по телекоммуникациям, государство обладает общим правом регулирования внутренних тарифов. Помимо регулирования тарифов, законодательство по телекоммуникациям требует от Группы и других операторов перечисления определенных взносов, в зависимости от выручки, в Фонд универсальной услуги, контролируемый Федеральным агентством по телекоммуникациям. Более того, Министерство связи и массовых коммуникаций Российской Федерации осуществляет контроль над выдачей лицензий провайдерам телекоммуникационных услуг. <…> (g) Операции с прочими компаниями, связанными с государством В январе 2009 года ОАО "Ростелеком" в партнерстве с мобильным оператором ОАО "Мегафон" выиграли тендер на право спонсорства XXII зимних Олимпийских игр и XI зимних Паралимпийских игр 2014 года в Сочи в категории "телекоммуникации". В соответствии с соглашением с Организационным комитетом XXII зимних Олимпийских игр и XI зимних Паралимпийских игр 2014 года в Сочи спонсорский взнос составил 260 млн. долларов США, который распределяется на каждого из двух спонсоров в размере 130 млн. долларов. Половина от этой суммы должна быть оплачена денежными средствами, а другая половина должна быть погашена с помощью оказания бесплатных услуг. Взамен каждый партнер получил эксклюзивное право использовать олимпийскую символику в рекламе и прочей деятельности. Группа и ОАО "Мегафон" несут солидарную ответственность за вклады в неденежной форме. Суммарный спонсорский взнос, отраженный в финансовых результатах Группы за год, окончившийся 31 декабря 2012 года, составил 609 (2011: 463, 2010: 469). По состоянию на 31 декабря 2012 года суммарное обязательство, которое необходимо погасить денежными средствами до 2014 года, составило 20,1 млн. долларов США. Группа рассматривает указанную операцию как операцию со связанной стороной, поскольку считает Организационный комитет организацией, связанной с государством. Причина такой трактовки заключается в том факте, что одним из основателей Организационного комитета является Федеральное Правительство и правительственные чиновники состоят в Наблюдательном совете организации. В декабре 2009 года ОАО "Ростелеком" заключил государственный контракт с Министерством связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по реализации проекта "Электронное правительство". Проект включает в себя установку оборудования и программного обеспечения, разработку сайта для онлайн-доступа к информации о государственных услугах, возможность подачи документов в государственные службы через веб-сайт, поддержку колл-центра и другие сопутствующие услуги. В 2010 году Общество заключило новые государственные контракты на обслуживание электронных правительственных систем и на развитие новых приложений для электронного правительства. Суммарная выручка по данным контрактам раскрыта в Примечании 21 по строке "Облачные услуги". Группа получала кредиты от связанных с государством банков: ОАО "Сбербанк", ОАО "Банк ВТБ", ОАО "Связь-банк", ОАО "Газпромбанк" и прочих. Задолженность перед этими банками составила 175012 по состоянию на 31 декабря 2012 года (2011: 125270, 2010: 82604). В течение года, закончившегося 31 декабря 2012 года, Группа получила займы от этих банков в сумме 430787 (2011: 217534, 2010: 101574), выплатила – 393856 (2011: 182884, 2010: 62215). Процентные расходы, начисленные на эти займы в течение года, закончившегося 31 декабря 2012, составили 12811 (2011: 7928, 2010: 2903). Некоторые операции Группы с другими компаниями, связанными с государством, являютсясущественными в совокупности, но не по отдельности, как, например, обеспечение телекоммуникационных услуг, получение услуг производственного и вспомогательного характера, вложения и заимствования денежных средств. Все эти операции осуществляются в порядке обычных деловых отношений, на условиях, сопоставимых с условиями для других компаний, не связанных с государством. Руководство оценивает эти операции как индивидуально несущественные, за исключением депозитов и купли-продажи векселей банков, связанных с государством. Поступления от продажи векселей банков, связанных с государством, за год, закончившийся 31 декабря 2012 года, составили 1044 (2011: 1766, 2010: 9841), при этом суммы, израсходованные на покупку названных инвестиций, составили 1000, 712 и ноль за 2012, 2011 и 2010 годы соответственно. Относящийся к данным операциям доход, признанный в прибылях и убытках по операциям с векселями банков, связанных с государством, за год, закончившийся 31 декабря 2012, составил 44 (2011: 66, 2010: 41). Сумма средств, размещенных на депозитах в банках, связанных с государством, за год, окончившийся 31 декабря 2012 года, составила 873 (2011: 2676, 2010: ноль), при этом доход, отраженный в отчете о прибылях и убытках, составил 47 (2011: 28, 2010: ноль) и суммы, возвращенные на счета Общества, составили 2187 (2011: 953, 2010: ноль). |
