Питання, що підлягають розкриттю в примітках, наведені в параграфах 36 – 39 МСБО 2.
Відповідно до параграфа 36 МСБО 2 у фінансовій звітності слід розкривати:
(a) принципи облікової політики, прийняті для виміру запасів, включаючи спосіб розрахунку собівартості, що використовується.
Приклад розкриття інформації про облікову політику та спосіб розрахунку собівартості:
Звіт "Куйбишевазот" за 2011 рік:
"Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продажи. Себестоимость запасов определяется по методу средневзвешенной стоимости. Себестоимость готовой продукции и незавершенного производства включает в себя стоимость сырья и материалов, затраты на оплату труда производственных рабочих и прочие прямые затраты, а также соответствующую долю производственных накладных расходов (рассчитанную на основе нормативного использования производственных мощностей), но не включает расходы по займам и административные накладные расходы. Чистая возможная цена продажи – это расчетная цена продажи в процессе обычной деятельности за вычетом расходов на завершение производства и расходов по продаже".
Приклад розкриття даних про облікову політику щодо уцінки запасів:
Звіт ВАТ "МАГНІТОГОРСЬКИЙ МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ" за 2011 рік:
"Чистая цена реализации представляет собой предполагаемую цену реализации за вычетом всех предполагаемых затрат на приведение запасов в товарный вид, а также ожидаемых коммерческих расходов. При необходимости создается резерв по устаревшим и медленно оборачивающимся запасам. Сумма обесценения при доведении стоимости запасов до чистой цены реализации и сумма резерва по устаревшим и медленно оборачивающимся запасам включаются в консолидированный отчет о совокупном доходе в состав себестоимости";
(b) загальна балансова вартість запасів і балансова вартість запасів за видами, що використовуються даним підприємством.
Довідка: параграф 37 уточнює категорію "вид запасів": "Як правило, запаси поділяються на наступні види: товари, сировина, матеріали, незавершене виробництво та готова продукція. Запаси постачальника послуг можуть враховуватися як незавершене виробництво". |
Приклад розкриття інформації про вартість запасів за видами:
Звіт АТ "АКРОН" за 2011 рік:
"Запасы
(млн. руб.)
2011 год | 2010 год | |
Сырье, материалы и запасные части | 4861 | 4246 |
Незавершенное производство | 389 | 344 |
Готовая продукция | 3929 | 2575 |
9179 | 7165 |
(c) балансова вартість запасів, що враховуються за справедливою вартістю за вирахуванням витрат на їх продаж;
(d) величина запасів, визнана як витрати протягом звітного періоду;
Довідка: параграф 38 уточнює категорію "запаси, визнані як витрати": "Величина запасів, визнаних як витрати протягом періоду, яку часто називають собівартістю продажу, складається з витрат, що раніше включалися до оцінки вже проданих запасів, а також з нерозподілених виробничих накладних витрат і понаднормової виробничої собівартості запасів. Специфіка діяльності підприємства може вимагати включення інших сум, таких як витрати на збут продукції". |
Приклад розкриття інформації про запаси у складі витрат:
Звіт ВАТ "Роснефть" за 2011 рік:
"Запасы
(млрд. руб.)
2011 г. | 2010 г. | 2009 г. | |
Сумма запасов, признанных в качестве расходов | 297 | 151 | 127 |
Сумма запасов, признанных в качестве расходов в отчетном периоде, отражена в строках "Производственные и операционные расходы", "Стоимость приобретенной нефти и газа, нефтепродуктов и услуг по переработке нефти" и "Общехозяйственные и административные расходы";
(e) сума будь-якої уцінки запасів, визнана як витрати у звітному періоді відповідно до параграфа 34.
Довідка: параграф 34: "Сума будь-якої уцінки запасів до чистої ціни продажу та усі втрати запасів повинні визнаватися в якості витрат у тому періоді, в якому відбулася уцінка або мали місце втрати"; |
(f) сума будь-якого реверсивного запису щодо уцінки, яка була визнана як зменшення величини запасів, відображених у складі витрат, у звітному періоді відповідно до параграфа 34.
Довідка: параграф 34: "Сума будь-якого реверсивного запису щодо списання запасів, виконаного у зв'язку зі збільшенням чистої ціни продажу, повинна бути визнана як зменшення величини запасів, відображених у складі витрат, у тому періоді, в якому відбувся даний реверсивний запис"; |
(g) обставини або події, які привели до реверсування уцінки запасів відповідно до параграфа 34;
(h) балансова вартість запасів, закладених в якості забезпечення виконання зобов'язань.
Приклад розкриття інформації про закладені запаси:
Звіт ВАТ "МАГНІТОГОРСЬКИЙ МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ" за 2011 рік:
"По состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 годов запасы балансовой стоимостью 0 млн. долл. США и 2 млн. долл. США соответственно находились в залоге в качестве обеспечения ряда краткосрочных кредитов, полученных Группой".
Для реалізації вимог (b), (e) та (f) параграфа 36 зручно використовувати формат розділу VIII форми Приміток до річної фінансової звітності (форма № 5), затвердженої наказом Мінфіну від 29.11.2000 № 302.
У параграфі 39 МСБО 2 наведено особливості подання даних тими компаніями, які обрали подання у звіті про прибуток або збиток та інший сукупний прибуток витрат за їх характером (мається на увазі альтернатива параграфа 102 МСБО 1):
"Некоторые предприятия используют такой формат отчета о прибылях и убытках, который предусматривает раскрытие других величин вместо себестоимости запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода. Согласно этому формату предприятие представляет анализ расходов с использованием классификации, основанной на характере затрат. В этом случае предприятие раскрывает информацию о затратах, признанных в качестве расходов применительно к сырью и расходным материалам, затратам на оплату труда и прочим затратам, вместе с суммой чистого изменения остатков запасов за период".
Ось як ілюструється цей формат подання даних у МСБО 1:
"Пример классификации на основе метода "по характеру затрат" выглядит следующим образом:
Выручка | Х | |
Прочий доход | Х | |
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства | Х | |
Использованное сырье и расходные материалы | Х | |
Расходы на вознаграждения работникам | Х | |
Расходы на амортизацию | Х | |
Прочие расходы | Х | |
Итого расходов | (Х) | |
Прибыль до налогов | Х |
Крім того, параграф 65 МСБО 1 схвалює розкриття додаткової інформації:
"Информация о предполагаемых сроках возмещения и погашения немонетарных активов и обязательств, таких как запасы и резервы, также полезна вне зависимости от того, осуществляется ли разделение активов и обязательств на краткосрочные или долгосрочные. Например, предприятие раскрывает информацию о сумме запасов, которые оно предполагает возместить по истечении более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода".
