Державна фіскальна служба України в листі від 14.08.2017 р. № 21674/7/99-99-14-01-02-17 надала роз'яснення щодо особливостей застосування Переліку № 480 у 2017 році.
З 01.01.2017 контрольованими серед інших можуть бути визнані господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у т. ч. з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (пп. "г" пп. 39.2.1.1 ПКУ).
На виконання вказаної норми Кабмін постановою від 04.07.2017 р. № 480 затвердив Перелік організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (далі – Перелік № 480), який набув чинності 27.07.2017.
Державна фіскальна служба України в листі від 14.08.2017 р. № 21674/7/99-99-14-01-02-17 надала роз'яснення щодо особливостей застосування Переліку № 480 у 2017 році.
По-перше, податківці відзначили, що нерезидентом, який не сплачує податок на прибуток (корпоративний податок), уважається нерезидент, звільнений відповідно до законодавства країни реєстрації від його сплати у звітному році, незалежно від підстав і причин такого звільнення, або ставку оподаткування податку на прибуток (корпоративний податок) для такого нерезидента встановлено в розмірі нуль відсотків.
По-друге, у 2017 році контрольованими можуть бути визнані лише ті операції з нерезидентами, організаційно-правову форму яких включено до Переліку № 480, які здійснено починаючи з 27 липня 2017 року. Водночас для тестування вартісних критеріїв, установлених для контрольованих операцій (150 млн грн і 10 млн грн), обсяг доходів платника податків та обсяг операцій із контрагентом-нерезидентом слід розраховувати за підсумками всього календарного року.
Наприклад, річний дохід платника податків від будь-якої діяльності за 2017 рік перевищує 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків). Протягом року платник здійснював господарські операції з нерезидентом із Великобританії з організаційно-правовою формою Limited Liability Partnership (далі – LLP). Загальний обсяг господарських операцій із ним за підсумками 2017 року досяг 19 млн грн (за вирахуванням непрямих податків). При цьому в період з 01.01.2017 по 26.07.2017 обсяг операцій – 11 млн грн, а з 27.07.2017 по 31.12.2017 – 8 млн грн. Отже, контрольованими вважатимуться операції, здійснені з 27.07.2017 до 31.12.2017 в сумі 8 млн грн1.
1 За умови, якщо операції з такою LLP не можуть бути визнані контрольованими згідно з пп. "а" – "в" пп. 39.2.1.1 ПКУ або відповідно до пп. 39.2.1.5 ПКУ.
По-третє, якщо у звітному календарному році, у якому здійснювалися операції, нерезидент, організаційно-правову форму якого включено до Переліку № 480, сплачував податок на прибуток (корпоративний податок), операції з ним не вважатимуться контрольованими2.
2 За умови, якщо такі операції не можуть бути визнані контрольованими згідно з пп. "а" – "в" пп. 39.2.1.1 ПКУ або відповідно до пп. 39.2.1.5 ПКУ.
На підтвердження сплати контрагентом-нерезидентом податку на прибуток (корпоративного податку) платник податків – резидент має отримати підтвердний документ, який видав фінансовий (податковий) орган відповідної країни, за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни. Такий документ повинен бути належним чином легалізований і перекладений відповідно до законодавства України. При цьому надавати його потрібно лише на запит контролюючого органу3 та/або під час проведення документальних перевірок.
3 У випадках, передбачених пп. 4 п. 2 розд. III Порядку проведення моніторингу контрольованих операцій, затвердженого наказом Мінфіну від 14.08.2015 р. № 706.
