МСФЗ 15 багатофункціональний.
Під час вивчення цього стандарту слід звернути увагу не тільки на правила визнання доходів (те, для чого він, власне кажучи, і призначений), але й на те, як він впливає на балансові показники підприємства.
Важливо зазначити, що нова схема визнання доходів заснована в першу чергу не на переході ризиків і вигод, а на ідентифікації контрактних зобов'язань та їх виконанні. У цьому сенсі нова модель обліку набагато більш зрозуміла юристам, аніж нинішній бухгалтерський метод відображення доходів.
З цієї точки зору доволі важливим є випадок 38 Ілюстративних прикладів до МСФЗ 15.
Викладемо коротко схему, запропоновану цим документом, переклавши її звичною для наших бухгалтерів мовою вітчизняного Плану рахунків:
Приклад 1
Підприємство укладає контракт, який може бути розірвано сторонами (Cancellable contract), на постачання товару покупцю в сумі 100000 грн.
Контракт передбачає обов'язок покупця заплатити після 30 вересня аванс у розмірі 10 % від вартості контракту.
Покупець перераховує аванс 1 листопада, і 30 листопада продавець відвантажує товар.
В обліку підприємства продавця буде здійснено такі проведення:
1 листопада | – Дт 31 Кт 68 – 10000 грн., |
30 листопада | – Дт 68 Кт 70 – 10000 грн., – Дт 36 Кт 70 – 90000 грн. |
Приклад 2
Підприємство укладає контракт, який не може бути розірвано сторонами (Non-cancellable contract), на постачання товару покупцю на суму 100000 грн.
Контракт передбачає обов'язок покупця заплатити після 30 вересня аванс у розмірі 10 % від вартості контракту.
Покупець перераховує аванс 1 листопада, і 30 листопада продавець відвантажує товар.
В обліку підприємства продавця буде здійснено такі проведення:
30 вересня | – Дт 37 Кт 68 – 10000 грн. |
1 листопада | – Дт 31 Кт 37 – 10000 грн., |
30 листопада | – Дт 68 Кт 70 – 10000 грн., – Дт 36 Кт 70 – 90000 грн. |
Як бачимо, механіка відображення залежить від того, наскільки сторони вільні в питаннях розірвання контракту. Інакше кажучи, облік залежить від ступеня жорсткості контрактних зобов'язань.
Якщо перший приклад для наших бухгалтерів є звичним, то другий назвати в наших реаліях традиційним навряд чи вийде. Звернемо увагу на те, що в другому варіанті дебіторська та кредиторська заборгованість з'являється в обліку вже тоді, коли настає дата безвідкличного зобов'язання оплатити аванс. Тобто саме право на отримання авансу визнається активом. І одночасно головбух відображає контрактні зобов'язання, не чекаючи фактичного отримання авансу.
Це свідчить про те, що після набрання чинності МСФЗ 15 головбухам доведеться поринати в глибокий аналіз умов контрактів. І ґрунтовна юридична підготовка тут не завадила б. А якщо її немає, то без тісного співробітництва з корпоративними юристами не обійтися.
