В параграфе 120 МСБУ 1 говорится следующее:
"Если предприятие имеет значительное иностранное подразделение или проводит значительные операции в иностранной валюте, пользователи ожидают, что будет раскрыта информация об учетной политике в отношении признания положительных и отрицательных курсовых разниц".
Отчет ОАО "Ростелеком" за 2012 год – учетная политика:
"Операции, выраженные в иностранной валюте, переводятся в рубли по курсу на дату операции. Денежные активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, переводятся в рубли по курсу на отчетную дату. Курсовые разницы, возникающие при расчетах в иностранной валюте или при отражении валютных статей баланса по курсу, отличному от того, по которому они были первоначально учтены в отчетном периоде или в предыдущей консолидированной отчетности, учитываются как прибыли или убытки от курсовых разниц в периоде возникновения.
По состоянию на 31 декабря 2012, 2011 и 2010 годов использовались следующие курсы для перевода сальдо в иностранной валюте (в российских рублях за одну единицу иностранной валюты):
2012 | 2011 | 2010 | |
Доллар США | 30,37 | 32,20 | 30,48 |
Японская йена (100) | 35,15 | 41,50 | 37,38 |
Специальные права заимствования (СПЗ) | 46,82 | 49,27 | 46,73 |
Евро | 40,23 | 41,67 | 40,33 |
<...>
В феврале 2012 года Группа приобрела 74,98 % в ЗАО "Джи Эн Си Альфа" у сторонней организации Филор Венчурс Лтд.
<...>
Функциональной валютой Джи Эн Си Альфа является армянский драм (AMD), национальная валюта Республики Армения. Для целей консолидированной финансовой отчетности Группы финансовые результаты и финансовое положение компании были переведены в презентационную валюту Группы (российские рубли) в соответствии с правилами МСФО 21 "Влияние изменений обменных курсов валют".
Отчет АО "Роснефть" за 2011 год:
"Результаты деятельности и финансовое положение всех дочерних, зависимых и совместных предприятий Компании, которые имеют функциональную валюту, отличающуюся от валюты презентации, переведены в валюту презентации следующим образом:
• активы и обязательства в каждом отчете о финансовом положении переведены по курсу на дату отчетности;
• доходы и расходы в каждом отчете о совокупном доходе переведены по среднему курсу (если средний курс с достаточной степенью приближения представлял собой накопленный эффект курсов пересчета, преобладавших на даты операций. В противном случае доходы и расходы переведены по курсу на даты операций); и
• все результирующие разницы, возникшие при пересчете, признаны в качестве отдельного компонента прочего совокупного дохода".
Отчет ОАО "Пивоваренная компания "Балтика" за 2011 г.:
"Зарубежные предприятия
Активы и обязательства зарубежных предприятий, включая гудвил и суммы корректировок до справедливой стоимости при приобретении, пересчитываются в рубли по соответствующим обменным курсам на отчетную дату. Доходы и расходы зарубежных предприятий пересчитываются в рубли по обменным курсам на даты совершения соответствующих операций.
Курсовые разницы признаются в составе прочей совокупной прибыли. С 1 января 2004 года – даты перехода Группы на МСФО – такие разницы отражаются в составе прочей совокупной прибыли и представляются в составе резерва курсовых разниц при пересчете из других валют как часть собственного капитала. Однако если зарубежное предприятие не является 100-процентным дочерним предприятием Группы, то часть этих курсовых разниц относится в соответствующей пропорции на неконтролирующую долю участия. При выбытии зарубежного предприятия, в результате которого Группа утрачивает контроль, значительное влияние или совместный контроль, общая сумма, отраженная в резерве накопленных курсовых разниц при пересчете из других валют, реклассифицируется в состав прибыли или убытка за период как часть прибыли или убытка от выбытия данного зарубежного предприятия. В случае когда Группа отчуждает лишь часть своей доли участия в дочернем предприятии, имеющем зарубежное предприятие, сохранив при этом контроль над ним, часть резерва накопленных курсовых разниц при пересчете из другой валюты перераспределяется на неконтролирующую долю участия в соответствующей пропорции. Когда Группа отчуждает лишь часть своей инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие, имеющее зарубежное предприятие, и сохраняет при этом значительное влияние или совместный контроль, соответствующая пропорциональная часть резерва накопленных курсовых разниц реклассифицируется в составе прибыли или убытка за период.
В случае когда Группа не ожидает и не планирует в ближайшем будущем осуществить расчеты по монетарной статье, подлежащей получению от зарубежного предприятия или выплате зарубежному предприятию, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие в отношении такой монетарной статьи, считаются частью чистой инвестиции в зарубежное предприятие; соответственно, они признаются в составе прочей совокупной прибыли и представляются как часть собственного капитала по статье резерва накопленных курсовых разниц при пересчете из других валют".
Параграф 52 МСБУ 21 предписывает предприятиям раскрывать следующие данные:
(a) сумму курсовых разниц, признанную в составе прибыли или убытков, за исключением возникающих в отношении финансовых инструментов, учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО 9;
(b) чистые курсовые разницы, признанные в составе прочей совокупной прибыли и классифицированные как отдельный компонент капитала, а также сверку суммы таких курсовых разниц на начало и на конец периода.
Отчет за 2011 год ОАО "Газпром":
"В нераспределенную прибыль и прочие резервы также включены курсовые разницы, образовавшиеся в результате пересчета стоимости чистых активов иностранных дочерних обществ, ассоциированных и совместно контролируемых компаний, в сумме 58608 млн. руб. и 40764 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 гг. соответственно".
Согласно параграфу 53 МСБУ 21, если валюта представления отличается от функциональной валюты1, этот факт необходимо указать, а также раскрыть информацию о функциональной валюте и о причинах использования другой валюты представления.
Отчет за 2010 год компании TMM Real Estate Development plc (перевод редакции):
"Валютой представления Группы является доллар США (USD). Функциональной валютой Компании и ее дочерних предприятий является украинская гривня (UAH), что отражает экономическую суть основоположных событий и обстоятельств их операций.
На каждую отчетную дату активы и обязательства каждой компании переводятся в валюту представления Группы по курсу обмена на дату отчета о финансовом состоянии. Доходы и расходы за год или период участия в Группе, если он короче, переводятся по инвалютному курсу, близкому к курсу на дату операции.
Разницы возникают в результате перевода из функциональной валюты каждого предприятия в групповую валюту представления как инвалютная разница в прочей совокупной прибыли. Перевод активов и обязательств, деноминированных в UAH, в USD на 31-е декабря 2010, 2009 и 2008 года, не отражает то, что Группа может реализовать или продать переведенные стоимости этих активов и обязательств в USD".
В параграфе 54 МСБУ 21 говорится, что если отчитывающееся предприятие либо иностранное подразделение, являющееся существенным для отчитывающего предприятия, меняет свою функциональную валюту, факт изменения и его причины необходимо раскрыть.
Параграф 55 МСБУ 21 предупреждает, что если предприятие представляет свою финансовую отчетность в валюте, отличающейся от его функциональной валюты1, оно может характеризовать свою финансовую отчетность как соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности, только если соблюдены все требования каждого из применяемых стандартов и каждой из применяемых к этим стандартам интерпретаций, включая метод перевода, описанный в параграфах 39 и 42 МСБУ 21.
Параграфы 56 – 57 МСБУ 21 посвящены ситуациям, когда отсутствует полное соблюдение правил МСФО.
Параграф 56 приводит примеры таких ситуаций, а параграф 57 содержит следующие предписания для таких случаев, в частности, если в своей финансовой отчетности или другой финансовой информации предприятие использует валюту, отличающуюся от его функциональной валюты1 или валюты представления, и при этом не выполняются требования параграфа 55, предприятие должно:
(a) четко обозначить информацию как вспомогательную и отделить ее от информации, соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности;
(b) указать, в какой валюте представлена вспомогательная информация;
(c) указать функциональную валюту предприятия и метод перевода, использованный для определения вспомогательной информации.
1 В случае отчетности группы под "функциональной валютой" понимается функциональная валюта материнского предприятия.
