Вопросы, подлежащие раскрытию в примечаниях, перечислены в параграфах 36 – 39 МСБУ 2.
В соответствии с параграфом 36 МСБУ 2 в финансовой отчетности следует раскрывать:
(a) принципы учетной политики, принятые для измерения запасов, включая используемый способ расчета себестоимости.
Пример раскрытия информации об учетной политике и способе расчета себестоимости:
Отчет "КуйбышевАзот" за 2011 год:
"Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продажи. Себестоимость запасов определяется по методу средневзвешенной стоимости. Себестоимость готовой продукции и незавершенного производства включает в себя стоимость сырья и материалов, затраты на оплату труда производственных рабочих и прочие прямые затраты, а также соответствующую долю производственных накладных расходов (рассчитанную на основе нормативного использования производственных мощностей), но не включает расходы по займам и административные накладные расходы. Чистая возможная цена продажи – это расчетная цена продажи в процессе обычной деятельности за вычетом расходов на завершение производства и расходов по продаже".
Пример раскрытия данных об учетной политике в отношении уценки запасов:
Отчет ОАО "МАГНИТОГОРСКИЙ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ КОМБИНАТ" за 2011 год:
"Чистая цена реализации представляет собой предполагаемую цену реализации за вычетом всех предполагаемых затрат на приведение запасов в товарный вид, а также ожидаемых коммерческих расходов. При необходимости создается резерв по устаревшим и медленно оборачивающимся запасам. Сумма обесценения при доведении стоимости запасов до чистой цены реализации и сумма резерва по устаревшим и медленно оборачивающимся запасам включаются в консолидированный отчет о совокупном доходе в состав себестоимости";
(b) общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по видам, используемым данным предприятием.
Справка: параграф 37 уточняет категорию "вид запасов": "Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы поставщика услуг могут учитываться как незавершенное производство". |
Пример раскрытия информации о стоимости запасов по видам:
Отчет АО "АКРОН" за 2011 год:
"Запасы
(млн. руб.)
2011 год | 2010 год | |
Сырье, материалы и запасные части | 4861 | 4246 |
Незавершенное производство | 389 | 344 |
Готовая продукция | 3929 | 2575 |
9179 | 7165 |
(c) балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;
(d) величина запасов, признанная в качестве расходов в течение отчетного периода.
Справка: параграф 38 уточняет категорию "запасы, признанные в качестве расходов": "Величина запасов, признанных в качестве расходов в течение периода, которую часто называют себестоимостью продаж, состоит из затрат, ранее включавшихся в оценку уже проданных запасов, а также из нераспределенных производственных накладных расходов и сверхнормативной производственной себестоимости запасов. Специфика деятельности предприятия может потребовать включения других сумм, таких как затраты на сбыт продукции". |
Пример раскрытия информации о запасах в составе расходов:
Отчет ОАО "Роснефть" за 2011 год:
"Запасы
(млрд. руб.)
2011 г. | 2010 г. | 2009 г. | |
Сумма запасов, признанных в качестве расходов | 297 | 151 | 127 |
Сумма запасов, признанных в качестве расходов в отчетном периоде, отражена в строках "Производственные и операционные расходы", "Стоимость приобретенной нефти и газа, нефтепродуктов и услуг по переработке нефти" и "Общехозяйственные и административные расходы";
(e) сумма любой уценки запасов, признанная в качестве расходов в отчетном периоде в соответствии с параграфом 34.
Справка: параграф 34: "Сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери"; |
(f) сумма любой реверсивной записи в отношении уценки, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде в соответствии с параграфом 34.
Справка: параграф 34: "Сумма любой реверсивной записи в отношении списания запасов, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись"; |
(g) обстоятельства или события, которые привели к реверсированию уценки запасов в соответствии с параграфом 34;
(h) балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств.
Пример раскрытия информации о заложенных запасах:
Отчет ОАО "МАГНИТОГОРСКИЙ МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИЙ КОМБИНАТ" за 2011 год:
"По состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 годов запасы балансовой стоимостью 0 млн. долл. США и 2 млн. долл. США соответственно находились в залоге в качестве обеспечения ряда краткосрочных кредитов, полученных Группой".
Для реализации требований (b), (e) и (f) параграфа 36 удобно использовать формат раздела VIII формы Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5), утвержденной приказом Минфина от 29.11.2000 № 302.
В параграфе 39 МСБУ 2 описаны особенности представления данных теми компаниями, которые избрали представление в отчете о прибыли или убытке и прочей совокупной прибыли расходов по их характеру (имеется в виду альтернатива параграфа 102 МСБУ 1):
"Некоторые предприятия используют такой формат отчета о прибылях и убытках, который предусматривает раскрытие других величин вместо себестоимости запасов, признанных в качестве расходов в течение отчетного периода. Согласно этому формату предприятие представляет анализ расходов с использованием классификации, основанной на характере затрат. В этом случае предприятие раскрывает информацию о затратах, признанных в качестве расходов применительно к сырью и расходным материалам, затратам на оплату труда и прочим затратам, вместе с суммой чистого изменения остатков запасов за период".
Вот как иллюстрируется этот формат представления данных в МСБУ 1:
"Пример классификации на основе метода "по характеру затрат" выглядит следующим образом:
Выручка | Х | |
Прочий доход | Х | |
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства | Х | |
Использованное сырье и расходные материалы | Х | |
Расходы на вознаграждения работникам | Х | |
Расходы на амортизацию | Х | |
Прочие расходы | Х | |
Итого расходов | (Х) | |
Прибыль до налогов | Х |
Кроме того, параграф 65 МСБУ 1 поощряет раскрытие дополнительной информации:
"Информация о предполагаемых сроках возмещения и погашения немонетарных активов и обязательств, таких как запасы и резервы, также полезна вне зависимости от того, осуществляется ли разделение активов и обязательств на краткосрочные или долгосрочные. Например, предприятие раскрывает информацию о сумме запасов, которые оно предполагает возместить по истечении более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода".
