1.1. Формат
Отчет может быть представлен в двух вариантах:
1. Единый Отчет о прибыли или убытке и прочей совокупной прибыли с выделением двух разделов: для прибыли/убытка и для прочей совокупной прибыли.
2. Два отчета:
– отдельный Отчет о прибылях и убытках, и
– Отчет о прибыли или убытке и прочей совокупной прибыли.
В случае если предприятие избирает второй вариант, Отчет о прибыли или убытке и прочей совокупной прибыли должен начинаться с показателя прибыли (убытка).
В качестве рекомендации предлагаются формы индивидуальных модельных отчетов, которые могут быть изменены в зависимости от конкретных обстоятельств.
Модельный отчет:
1-й вариант
ЗВІТ ПРО ПРИБУТОК АБО ЗБИТОК ТА ІНШИЙ СУКУПНИЙ ПРИБУТОК
Стаття | Примітка | За звітний період | За порівняльний період |
1 | 2 | 3 | 4 |
Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | |||
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | |||
Валовий: | |||
прибуток | |||
збиток | |||
Інші операційні доходи | |||
Адміністративні витрати | |||
Витрати на збут | |||
Інші операційні витрати | |||
Фінансові результати від операційної діяльності: | |||
прибуток | |||
збиток | |||
Доход від участі в капіталі | |||
Інші фінансові доходи | |||
Інші доходи | |||
Фінансові витрати | |||
Втрати від участі в капіталі | |||
Інші витрати | |||
Фінансові результати до оподаткування від звичайної діяльності: | |||
прибуток | |||
Податок на прибуток | |||
Прибуток після оподаткування від господарської діяльності, що триває | |||
Прибуток за період від припиненої діяльності | |||
Прибуток за рік | |||
Інший сукупний прибуток: | |||
– Елементи, які не будуть рекласифіковані на статті прибутку/збитку: | |||
Переоцінка основних засобів | |||
Актуарні прибутки/збитки за пенсійними планами з визначеним доходом | |||
Частка прибутку/збитку від переоцінки активів асоційованих підприємств | |||
Податок на прибуток, що припадає на елементи, які не можуть бути рекласифікованими на прибуток/збиток | |||
– Елементи, які можуть в подальшому бути рекласифікованими на статті прибутку/збитку: | |||
Курсові різниці від переведення закордонних операцій | |||
Переоцінка фінансових активів, наявних для продажу | |||
Хеджування грошового потоку | |||
Податок на прибуток, що припадає на елементи, які можуть бути рекласифікованими на прибуток/збиток | |||
Інший сукупний прибуток після оподаткування | |||
Загальний сукупний прибуток | |||
Прибуток на акцію |
2-й вариант
ЗВІТ ПРО ПРИБУТОК АБО ЗБИТОК
Стаття | Примітка | За звітний період | За порівняльний період |
1 | 2 | 3 | 4 |
Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | |||
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | |||
Валовий: | |||
прибуток | |||
збиток | |||
Інші операційні доходи | |||
Адміністративні витрати | |||
Витрати на збут | |||
Інші операційні витрати | |||
Фінансові результати від операційної діяльності: | |||
прибуток | |||
збиток | |||
Доход від участі в капіталі | |||
Інші фінансові доходи | |||
Інші доходи | |||
Фінансові витрати | |||
Втрати від участі в капіталі | |||
Інші витрати | |||
Фінансові результати до оподаткування від діяльності, що триває: | |||
прибуток | |||
Податок на прибуток | |||
Прибуток за рік від діяльності, що триває | |||
Прибуток за рік від припиненої діяльності | |||
Прибуток після оподаткування | |||
Прибуток на акцію |
ЗВІТ ПРО ПРИБУТОК АБО ЗБИТОК ТА ІНШИЙ СУКУПНИЙ ПРИБУТОК
Стаття | Примітка | За звітний період | За порівняльний період |
1 | 2 | 3 | 4 |
Прибуток після оподаткування | |||
Інший сукупний прибуток: | |||
– Елементи, які не будуть рекласифіковані на статті прибутку/збитку: | |||
Переоцінка основних засобів | |||
Актуарні прибутки/збитки за пенсійними планами з визначеним доходом | |||
Частка прибутку/збитку від переоцінки активів асоційованих підприємств | |||
Податок на прибуток, що припадає на елементи, які не можуть бути рекласифікованими на прибуток/збиток | |||
– Елементи, які можуть в подальшому бути рекласифікованими на статті прибутку/збитку: | |||
Курсові різниці від переведення закордонних операцій | |||
Переоцінка фінансових активів, наявних для продажу | |||
Хеджування грошового потоку | |||
Податок на прибуток, що припадає на елементи, які можуть бути рекласифікованими на прибуток/збиток | |||
Інший сукупний прибуток після оподаткування | |||
Загальний сукупний прибуток |
Статьи финансовой отчетности должны сопровождаться ссылками на соответствующие примечания (параграф 113 МСБУ 1).
1.2. Статьи отчета
В финансовой отчетности не разрешено отражать чрезвычайные статьи доходов и расходов (параграф 87 МСБУ 1).
Статьи отчета о прибыли или убытке и прочей совокупной прибыли не обязательно классифицируются по признаку операционности/неоперационности.
В этом отчете обычно не отражается показатель дивидендов на акцию. Этот показатель приводится либо в примечаниях, либо в отчете об изменениях собственного капитала (параграф 107 МСБУ 1).
1.2.1. Статьи, которые должны быть представлены в обязательном порядке
В соответствии с параграфом 82 МСБУ 1 в отчете обязательно должны быть представлены такие статьи:
1. Выручка
Как правило, компании, отчитывающиеся по МСФО, не приводят в составе выручки суммы косвенных налогов (НДС, акцизы и т. п.). Этот подход поясняют ссылкой на параграф 8 МСБУ 18.
2. Финансовые затраты
3. Доля финансового результата ассоциированных и совместных предприятий, вложения в которые учитываются по методу участия в капитале
4. Налоговые расходы (здесь имеются в виду только расходы по налогу на прибыль)
5. Отдельная общая сумма по прекращенной деятельности (согласно МСФО 5).
Кроме того, в отчете должны указываться те статьи, обязательное представление которых в отчете о прибыли или убытке и прочей совокупной прибыли специально оговаривается в других международных стандартах.
В разделе прочей совокупной прибыли должны быть представлены элементы прочей совокупной прибыли, сгруппированные по признаку возможности отнесения на статью прибыли/убытка (параграф 82А МСБУ 1).
Согласно параграфу 7 МСБУ 1 этот показатель включает в себя 6 компонентов:
(a) изменение прироста стоимости от переоценки (см. МСБУ 16 "Основные средства" и МСБУ 38 "Нематериальные активы");
(b) актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с пунктом 93A МСБУ 19 "Вознаграждения работникам";
(c) прибыли и убытки, возникающие от инвестиций в долевые инструменты, оцененные по справедливой стоимости посредством прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО 9 "Финансовые инструменты";
(d) прибыли и убытки при повторном измерении финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (см. МСБУ 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение");
(e) эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСБУ 39);
(f) для определенных обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству (см. пункт 5.7.7 МСФО 9).
В соответствии с параграфом 91 МСБУ 1 в отчете о совокупной прибыли компоненты прочей совокупной прибыли могут представляться:
– либо в чистых суммах (за вычетом влияния налога на прибыль),
– либо в суммах до вычитания влияния налога на прибыль.
Параграф 81А указывает на то, что в отчете обязательно должны быть представлены статьи:
– прибыль/убыток,
– общая сумма прочей совокупной прибыли,
– совокупная прибыль за период.
В параграфе 7 МСБУ 1 дано следующее определение:
"Общая совокупная прибыль – изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников".
Этот показатель состоит из двух компонентов:
– прибыль (убыток),
– прочая совокупная прибыль (убыток).
Поскольку показатель совокупной прибыли был заимствован системой МСФО из системы стандартизации US-GAAP, при анализе соответствующей проблематики уместно использовать положения американского стандарта SFAS 130 Reporting Comprehensive Income (Отчетность о совокупной прибыли), выпущенного в июне 1997 года.
В параграфе 12 SFAS 130 говорится, что информация о совокупной прибыли помогает инвесторам, кредиторам и другим пользователям оценить деятельность предприятия, а также периодичность и величину его будущих денежных потоков. Элементы совокупной прибыли, включенные в состав собственного капитала, влияя на богатство собственников (чистые активы), отражают и те прибыли (убытки), которые еще не реализованы на дату отчета.
Параграф 13 SFAS 130 указывает, что информация о компонентах совокупной прибыли часто может быть важнее, чем информация об общей совокупной прибыли.
Финансовый результат и прочая совокупная прибыль в консолидированном отчете должны приводиться как относимые:
– на неконтролируемые доли,
– на собственников материнского предприятия.
1.2.2. Статьи, которые должны быть представлены либо в Отчете о совокупной прибыли, либо в примечаниях
Согласно параграфу 98 МСБУ 1 следующие статьи могут быть представлены как в Отчете о совокупной прибыли, так и в примечаниях (если соответствующие операции были проведены в отчетном периоде):
1. Суммы уценок запасов и списания стоимости основных средств и восстановления таких сумм;
2. Доходы и расходы от реструктуризации деятельности, в т. ч. сторнировка обеспечений под реструктуризацию;
3. Доходы и расходы от операций выбытия основных средств;
4. Доходы и расходы от выбытия инвестиций;
5. Доходы и расходы от прекращенной деятельности;
6. Доходы и расходы от урегулирования судебных споров;
7. Суммы сторнировок обеспечений, не вошедшие в п. 1 - 7.
1.2.3. Затраты
Затраты могут быть классифицированы двумя способами по выбору руководства компании:
1. По характеру (содержанию). В украинской практике такую классификацию называют поэлементной. Пример представления:
Інформація про характер витрат
Показник | За звітний період | За порівняльний період |
Сировина та матеріали | ||
Виплати працівникам | ||
Амортизація | ||
Інші витрати | ||
Разом |
2. По функциям. В украинской традиции такую классификацию часто именуют постатейной.
В случае если руководство предприятия избирает второй способ классификации затрат, в примечаниях необходимо дополнительно представить затраты компании по характеру. При этом обязательно должны быть раскрыты следующие элементы затрат:
– амортизация (параграф 104 МСБУ 1);
– выплаты работникам (параграф 104 МСБУ 1);
– запасы (п. "d" параграфа 36 МСБУ 2).
