Параграф 26 МСБУ 23 "Расходы на займы" требует от предприятий раскрытия следующих данных:
(a) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; и
(b) ставку капитализации, использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по займам.
Пример раскрытия данных о капитализированной сумме и ставке капитализации
В отчете компании ТММ (TMM Real Estate Development PLC) за 2010 год приведены такие сведения:
"В течение 2010 года расходы на займы в сумме 12653 тыс. дол. (2009 г.: 13066 тыс. дол.) были капитализированы в запасах по статье строящейся недвижимости. Ставка капитализации, использованная для определения суммы расходов на займы, подлежащей капитализации, составила 13 % (2009 г.: 16 %) и представляет собой средневзвешенную ставку эффективных процентных ставок по специфическим займам".
Примеры раскрытия данных по учетной политике
Отчет ОАО "Газпром" за 2011 г. – описание учетной политики в отношении основных средств:
"Проценты по займам капитализируются как часть стоимости объекта незавершенного строительства в течение периода, необходимого для строительства и подготовки объекта к эксплуатации. В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям".
Отчет за 2011 г. ОАО "НК Роснефть" – отдельный подраздел в составе раздела примечаний "Основные аспекты учетной политики":
"Капитализация процентов
Расходы по процентам за пользование заемными средствами, направленными на осуществление капитального строительства и приобретения объектов основных средств, капитализируются при условии, что этих процентных расходов можно было бы избежать, если бы Компания не проводила капитальных вложений. Расходы по процентам капитализируются только в течение непосредственного осуществления строительства до момента ввода основного средства в эксплуатацию".
Пример раскрытия данных о расходах на займы, включенных в себестоимость реализации:
Украинский застройщик ТММ (TMM Real Estate Development PLC) – отчет за 2010 год:
"Расходы на займы, включенные в себестоимость проданной готовой недвижимости за год, закончившийся 31-го декабря 2010 г., составили USD 3346 тыс. (2009: USD 81 тыс.)".
Пример использования исключения параграфа 4 МСБУ 23:
Строительный холдинг "Пик" (Group of Companies PIC) в отчете за 2011 год указывает следующее:
"В 2011 году Группа изменила свою учетную политику в отношении капитализации расходов на займы.
Ранее расходы на займы капитализировались как часть незавершенного строительного производства, предназначенного для продажи. Начиная с годовой финансовой отчетности за год, закончившийся 31-го декабря 2011 года, Группа применяет исключение, предусмотренное Международным стандартом бухучета (МСБУ) 23 "Расходы на займы", выводящее из сферы действия стандарта запасы, которые изготавливаются или производятся в больших количествах на повторяющейся основе, и, как результат, не включает такие расходы на займы в себестоимость построенных зданий, а списывает их в затраты по мере понесения.
Основным бизнесом Группы является строительство массового высотного жилья из готовых панелей и продажа квартир конечным потребителям, и такое производство рассматривается как изготовление запасов в больших количествах на повторяющейся основе. Менеджмент полагает, что каждый проект, как и квартиры, построенные в каждом проекте, является выполняемым на повторяющейся основе. По сути, результаты каждого проекта (квартиры) очень похожи между собой по качеству и дизайну, эти проекты могут быть объединены для прохождения теста на "повторяющуюся основу". Менеджмент решил применить исключение, поскольку распределение расходов на займы на незавершенное производство жилой недвижимости влечет значительные практические трудности. Также менеджмент полагает, что стоимость капитализации превышает потенциальные выгоды для пользователей финансовой отчетности.
Такое изменение увеличит признание расходов на займы в отчете о прибыли приблизительно через 18 – 24 месяца, что является средним сроком строительства здания".
