Обычно компании приводят данные об обесценении активов в составе примечаний, поясняющих учетную политику и учетные оценки по видам активов.
Пример раскрытия данных об учетной политике в отношении обесценения Отчет ОАО "АК "ТРАНСНЕФТЬ" за 2009 г.: "Снижение стоимости активов По состоянию на каждую отчетную дату руководство производит оценку признаков снижения возмещаемой стоимости активов ниже их балансовой стоимости. В случае выявления такого снижения стоимости активов балансовая стоимость уменьшается до возмещаемой суммы. Возмещаемая сумма определяется как наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу актива и стоимости от его использования. Разница отражается в составе прибыли (убытка) за период в консолидированном отчете о совокупном доходе в периоде, в котором такое снижение было выявлено. Убыток от снижения стоимости актива, признанный в прошлые отчетные периоды, сторнируется, если произошло изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы. Нефинансовые активы детализируются до той степени, пока возможно выделить соответствующие им денежные потоки (активы, генерирующие денежные средства). Нефинансовые активы, по которым произошло обесценение стоимости, пересматриваются на предмет наличия индикаторов для возможного сторнирования убытка от снижения стоимости на каждую отчетную дату". |
Пример раскрытия данных об учетных оценках в отношении обесценения основных средств Отчет Группы "НИЖНЕКАМСКНЕФТЕХИМ" за 2008 год: "Резерв под обесценение основных средств Руководство Группы использовало оценки и прогнозы при расчете возмещаемой стоимости основных средств. Любые изменения таких оценок и прогнозов могут привести к значительному изменению суммы резерва под обесценение основных средств. Согласно оценке руководства при снижении средней ставки дисконта с 13 % до 10 % балансовая стоимость основных средств увеличится на 20 млн. руб. Кроме того, если будущие потоки денежных средств сократятся на 5,0 %, тогда, по оценке руководства, балансовая стоимость основных средств уменьшится на 10 млн. руб.". |
Особые требования к раскрытию информации в примечаниях описаны в параграфах 126 – 136 МСБУ 36.
Общие данные (параграф 126)
Предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждому виду активов1:
(a) сумму убытков от обесценения, признанную в прибыли или убытке в течение периода, и строку (строки) отчета о совокупной прибыли, в которой отражаются данные убытки от обесценения;
(b) сумму восстановления убытков от обесценения, признанную в прибыли или убытке в течение периода, и строку (строки) отчета о совокупной прибыли, в которой отражается восстановление данных убытков от обесценения;
(c) сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную в течение периода в составе прочей совокупной прибыли;
(d) сумму восстановления убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную в течение периода в составе прочей совокупной прибыли.
1 В параграфе 127 говорится, что "вид активов – это группировка активов, сходных по характеру и использованию в деятельности предприятия".
Такая информация может быть представлена с другой информацией, раскрываемой для данного вида активов. Например, данная информация может включаться в сверку балансовой стоимости основных фондов в начале и в конце периода в соответствии с требованиями МСБУ 16.
Пример раскрытия данных об обесценении основных средств Отчет Группы "НИЖНЕКАМСКНЕФТЕХИМ" за 2008 год: "Основные средства Основные средства отражены за вычетом резерва под обесценение в размере 3881 млн. рублей по состоянию на 31 декабря 2008 г. (3516 млн. рублей на 31 декабря 2007 г.). Увеличение суммы резерва на 39 млн. рублей в 2008 г. (увеличение в 2007 г. – 385 млн. рублей) было отражено в консолидированном отчете о прибылях и убытках в составе коммерческих, общехозяйственных и административных расходов. Начисление убытка было связано с возможным обесценением активов, чьи будущие экономические выгоды, рассчитанные как ожидаемая стоимость использования, были меньше, чем их балансовая стоимость. Наиболее существенный компонент увеличения резерва под обесценение в сумме 200 млн. руб. за 2007 год относится к комплексу станции очистки воды ОАО "СОВ-НКНХ", построенному Группой". |
Сегментные данные (параграф 129)
Предприятие, которое отчитывается по сегментам в соответствии с МСФО 8, должно раскрывать следующую информацию по каждому отчетному сегменту на основе первичного формата отчетности предприятия:
(a) сумма убытков от обесценения, признанная в течение периода в прибыли или убытке и в составе прочей совокупной прибыли;
(b) сумма восстановления убытков от обесценения, признанная в течение периода в прибыли или убытке и в составе прочей совокупной прибыли.
Пример раскрытия данных об обесценении в составе сегментной отчетности Отчет ОАО "НОВОРОССИЙСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ" за 2011 г.: "В течение года, закончившегося 31 декабря 2009 года, был признан убыток от обесценения аванса на приобретение объектов основных средств в сумме 8,456, относящийся к сегменту "услуги флота". Этот убыток был впоследствии восстановлен в 2010 году". |
Данные по отдельным активам (параграф 130)
Предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждому существенному убытку от обесценения, признанному или восстановленному в течение периода для отдельного актива, включая гудвил, или генерирующей единицы:
(a) события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения;
(b) сумму убытка от обесценения, признанную или восстановленную;
(c) в отношении отдельных активов:
(i) характер актива; и (ii) если предприятие отчитывается по сегментам в соответствии с МСФО 8, отчетный сегмент, к которому относится актив, на основе первичного формата отчетности предприятия; |
(d) в отношении генерирующей единицы:
(i) описание генерирующей единицы (например, является ли она продуктовой линией, производственным предприятием, видом деятельности, географическим регионом или отчетным сегментом, как это определено в МСФО 8); (ii) сумму убытков от обесценения, признанную или восстановленную по видам активов и, если предприятие отчитывается по сегментам, в соответствии с МСФО 8, по отчетным сегментам; и (iii) если со времени предыдущей оценки возмещаемой стоимости (если она существует) генерирующей единицы структура группы активов, составляющих такую единицу, изменилась, сведения о существующем и прежнем способе формирования группы и причинах изменения способа идентификации генерирующей единицы; |
(e) равна ли возмещаемая стоимость актива (генерирующей единицы) его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или его стоимости использования;
(f) если возмещаемая стоимость равна справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, базу, использованную для определения справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (как, например, определена ли справедливая стоимость на основании данных активного рынка);
(g) если возмещаемая стоимость равна стоимости использования, ставку (ставки) дисконтирования, использованную в текущей и предыдущей оценке (если имеется) ценности использования.
Пример раскрытия данных по отдельным активам Отчет ОАО "Нефтяная Компания "Роснефть" за 2011 г.: "В течение 2011 года Компания выявила наличие индикаторов обесценения (снижение фрахтовых ставок и тарифов на мировом рынке транспортных услуг) в отношении трех двухкорпусных челночных нефтяных танкеров ледового класса, включенных в категорию "Корпоративная и прочие деятельности" основных средств. Компания произвела сравнение текущей и справедливой стоимостей данных основных средств в соответствии с МСБУ (IAS) N 36 "Обесценение активов". Для оценки справедливой стоимости Компания использовала информацию о рыночной стоимости аналогичных нефтяных танкеров. Компания признала убыток от обесценения в размере 4 млрд. руб. в составе прочих расходов консолидированного отчета о совокупном доходе за 2011 год". |
Совокупные результаты (параграф 131)
Предприятие должно раскрывать следующую информацию об агрегированных (совокупных) убытках от обесценения и агрегированном (совокупном) восстановлении убытков от обесценения, признанных в течение периода, по которому не раскрывалась информация в соответствии с параграфом 130:
(a) основные виды активов, затронутые убытками от обесценения, и основные виды активов, затронутые восстановлением убытков от обесценения;
(b) основные события и обстоятельства, которые привели к признанию таких убытков от обесценения и восстановлению убытков от обесценения.
Информация о ключевых допущениях (параграф 132)
Поощряется (но не требуется) раскрытие предприятием допущений, использованных для определения возмещаемой стоимости активов (генерирующих единиц) в течение периода (однако в том случае если гудвил или нематериальный актив с неопределенным сроком службы включен в балансовую стоимость генерирующей единицы, в параграфах 134 – 136 выдвигаются специальные требования относительно ключевых допущений – см. ниже).
Пример раскрытия информации о ключевых допущениях Отчет ОАО "Пивоваренная компания "Балтика" за 2010 г.: "Основные допущения, использованные при прогнозировании дисконтированных потоков денежных средств Основные допущения, с учетом которых рассчитывались возмещаемые величины, касались ставок дисконтирования, темпов роста для расчета завершающего денежного потока ("терминальной стоимости") и показателей EBITDA.
|
Нераспределенный гудвил (параграф 133)
Если в соответствии с параграфом 84 МСБУ 36 какая-либо часть гудвила, приобретенного при объединении бизнеса в течение периода, не была отнесена на генерирующую единицу (группу единиц) на конец отчетного периода, стоимость нераспределенного гудвила должна раскрываться вместе с причинами, почему такая стоимость остается нераспределенной.
Дополнительные требования по раскрытию данных в том случае, если в генерирующие единицы включен гудвил и нематериальные активы с неопределенным сроком службы (параграфы 134 – 136):
– если стоимость существенна (параграф 134)
Предприятие должно раскрывать информацию, предусмотренную в пп. (a) – (f) по каждой генерирующей единице (группе единиц), для которой возмещаемая стоимость гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенных на такую единицу (группу единиц), является существенной в сравнении с общей балансовой стоимостью гудвила или нематериальных активов предприятия с неопределенным сроком службы:
(a) балансовую стоимость гудвила, отнесенного на единицу (группу единиц);
(b) балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенных на единицу (группу единиц);
(c) основу, на которой была определена возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) (т. е. ценность использования или справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу);
(d) если возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) основана на стоимости использования:
(i) сведения о каждом основном допущении, на котором руководство основывало свои перспективные оценки будущего движения денежных средств за период, включенный в последние бюджеты/прогнозы. Основными допущениями являются допущения, от которых возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) зависит больше всего; (ii) сведения о методе, использованном руководством при определении значения (значений) стоимости, присвоенного(ых) каждому ключевому допущению; отражает ли это значение (значения) прошлый опыт или, в соответствующем случае, согласуется ли оно (они) с внешними источниками информации, и если не согласуется, в какой мере и чем объясняются отличия от прошлого опыта или внешних источников информации; (iii) период, на который руководство спрогнозировало движение денежных средств на основе данных бюджетов/прогнозов, утвержденных руководством, и при использовании для единицы (группы единиц) периода свыше пяти лет – обоснование выбора такого более длительного периода; (iv) темпы роста, использованные для экстраполяции перспективных оценок движения денежных средств за рамки периода, охваченного последними бюджетами/прогнозами, и обоснование использования темпов роста, превосходящих долгосрочные средние темпы роста для продукции, отраслей, страны или стран, в которых предприятие осуществляет свою деятельность, или для рынка, для которого данная единица (группа единиц) предназначена; (v) ставку (ставки) дисконтирования, примененную(ые) для составления перспективной оценки будущих денежных потоков; |
(e) если возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) основана на справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, методику, использованную для определения справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Если справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу не определяется с использованием наблюдаемых рыночных цен для единицы (группы единиц), должна также раскрываться следующая информация:
(i) сведения о каждом ключевом допущении, на котором руководство основывало определение справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Основными допущениями являются допущения, от которых возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) зависит больше всего; (ii) сведения о методе, использованном руководством при определении значения (или значений) стоимости, присвоенного(ых) каждому ключевому допущению; отражают ли эти значения прошлый опыт или, в соответствующем случае, согласуются ли они с внешними источниками информации, и если не согласуются, в какой мере и чем объясняются отличия от прошлого опыта или внешних источников информации. |
Если справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу определяется с использованием прогнозов дисконтированных денежных потоков, следующая информация также должна раскрываться:
(iii) период, в отношении которого руководство сделало прогнозы денежных потоков; (iv) темп роста, использованный для экстраполирования прогнозов денежных потоков; (v) ставка (ставки) дисконтирования, которая применялась (которые применялись) в отношении прогнозов денежных потоков; |
(f) если обоснованно возможное изменение ключевого допущения, на котором руководство основывало определение возмещаемой стоимости единицы (группы единиц), привело бы к превышению балансовой стоимости единицы (группы единиц) над ее возмещаемой стоимостью:
(i) сумму, на которую возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) превышает его балансовую стоимость; (ii) значение стоимости, присвоенное каждому ключевому допущению; (iii) величину, на которую значение стоимости, присвоенное ключевому допущению, должно измениться после учета любых дальнейших влияний такого изменения на другие переменные, используемые для измерения возмещаемой стоимости, чтобы возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) была равна его балансовой стоимости. |
– если стоимость несущественна (параграф 135):
Если некоторая часть или вся балансовая стоимость гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы распределена среди нескольких генерирующих единиц (групп единиц) и сумма, отнесенная на каждую единицу (группу единиц), является несущественной по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвила или нематериальных активов предприятия с неопределенным сроком службы, такой факт должен раскрываться вместе с указанием агрегированной балансовой стоимости гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенных на такие единицы (группы единиц). Кроме того, если возмещаемая стоимость любых таких единиц (групп единиц) основана на тех же ключевых допущениях, а агрегированная балансовая стоимость гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенная на них, является значительной по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвила или нематериальных активов с неопределенным сроком службы всего предприятия, предприятие должно сообщить об этом, указав:
(a) агрегированную балансовую стоимость гудвила, отнесенную на такие единицы (группы единиц);
(b) агрегированную балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком службы, отнесенную на такие единицы (группы единиц);
(c) сведения о ключевых допущениях;
(d) сведения о методе, использованном руководством при определении значения (значений) стоимости, присвоенного(ых) ключевому(ым) допущению(ям); отражает ли это значение (значения) прошлый опыт или, в соответствующем случае, согласуется ли оно (они) с внешними источниками информации, и если не согласуется, в какой мере и чем объясняются отличия от прошлого опыта или внешних источников информации;
(e) если обоснованно возможное изменение ключевого(ых) допущения(ий) привело бы к превышению совокупной балансовой стоимости единиц (групп единиц) над их совокупной возмещаемой стоимостью:
(i) сумму, на которую совокупная возмещаемая стоимость единиц (групп единиц) превышает их совокупную балансовую стоимость; (ii) значение (значения) стоимости, присвоенное(ые) ключевому(ым) допущению(ям); (iii) величину, на которую значение (значения) стоимости, присвоенное(ые) ключевому(ым) допущению(ям), должно измениться после включения любых дальнейших влияний такого изменения на другие переменные, используемые для измерения возмещаемой стоимости, чтобы совокупная возмещаемая стоимость единицы (группы единиц) была равна ее совокупной балансовой стоимости. |
Пример раскрытия информации в соответствии с требованиями параграфов 134 – 135 дан в Иллюстративных примерах. Иллюстративные примеры к МСБУ 36 ПРИМЕР 9 Иллюстрация раскрытия информации в соответствии с требованиями параграфов 134 и 135 МСБУ 36 Субъект хозяйствования определил три географических сегмента: А и Б в Европе, В – в Северной Америке. Кроме того, выделяется группа единиц, генерирующая денежные средства, включающая производство "XYZ" в Азии.
Гудвил для тестирования на обесценение распределяется на три единицы, генерирующие денежные средства (А и Б в Европе, В – в Северной Америке), а также на группу единиц, включающую производство "XYZ" в Азии. Стоимость гудвила, распределенного на В и на XYZ, является существенной по сравнению с общей стоимостью гудвила. Сумма ожидаемого возмещения единиц А и Б основана на определенных ключевых допущениях. Совокупная стоимость гудвила, распределенного на эти единицы, является существенной. Стоимость гудвила и нематериальных активов с неопределенным сроком эксплуатации (денеж. единицы)
Сумма ожидаемого возмещения была определена на основе стоимости при использовании. Денежные потоки прогнозировались по годовым бюджетам и по ставке дисконта 8,4 %. Экстраполяция движения денежных средств за пределами пятилетнего периода осуществлялась исходя из темпов роста в 6,3 %, что не превышает средних темпов роста, определенных для рынка, на котором работает XYZ. По мнению менеджмента, возможные изменения в допущениях не приведут к превышению балансовой стоимости XYZ над суммой его ожидаемого возмещения. Единица В Ожидаемое возмещение определялось по стоимости использования. Денежный поток прогнозировался по пятилетним бюджетам со ставкой дисконта 9,2 %. Экстраполяция движения денежных средств за пределами пятилетнего периода осуществлялась исходя из темпов роста в 12 %. Этот темп на 4 процентных пункта превышает долгосрочный средний темп роста рынка, на котором работает В. Но В получает дополнительные выгоды от патента, выданного на его основной продукт. Поэтому менеджмент полагает, что темп в 12 % является оправданным. По мнению менеджмента, возможные изменения в ключевых допущениях не приведут к превышению балансовой стоимости В над суммой его ожидаемого возмещения. Единицы А и Б Ожидаемое возмещение определялось по стоимости использования. Эти единицы выпускают дополнительную продукцию, а суммы их возмещения основаны на допущениях такого же характера. Денежный поток прогнозировался по четырехлетних бюджетам со ставкой дисконта 9,2 %. Экстраполяция движения денежных средств за пределами четырехлетнего периода осуществлялась исходя из темпов роста в 5 %, что не превышает средних темпов роста, определенных для рынка, на котором работают А и Б. Прогнозы денежных потоков основаны на тех же размерах ожидаемой валовой маржи и на тех же показателях ценовой инфляции для сырья в течение бюджетного периода. По мнению менеджмента, возможные изменения в ключевых допущениях не приведут к превышению совокупной балансовой стоимости А и Б над совокупной суммой их ожидаемого возмещения. |
Предыдущие расчеты
В параграфе 136 предусмотрена возможность использования предыдущих расчетов:
Результат последнего подробного расчета возмещаемой стоимости генерирующей единицы (группы единиц), произведенный в предыдущем периоде, в соответствии с параграфом 24 или 99 МСБУ 36, может быть перенесен и использоваться для проверки на обесценение в отношении такой единицы (группы единиц) в текущем периоде при условии соблюдения определенных критериев. В том случае если это имеет место, информация для такой единицы (группы единиц), которая включается в раскрытие информации, предусмотренной параграфами 134 и 135, относится к перенесенным результатам расчета возмещаемой стоимости.
