Методология составления
Параграф 111 МСБУ 1 при определении формата отчета о движении денежных средств дает прямую ссылку на специальный стандарт – МСБУ 7 "Отчет о движении денежных средств".
Руководство предприятия может самостоятельно принять решение о том, каким методом отчитываться о денежных потоках от операционной деятельности:
– либо прямым,
– либо косвенным.
Статьи отчета о движении денежных средств должны сопровождаться ссылками на соответствующие примечания (параграф 113 МСБУ 1).
Параграф 19 МСБУ 7 поощряет предприятия к представлению данных о денежных потоках от операционной деятельности прямым методом. Поэтому в качестве рекомендации предлагается форма модельного отчета, составленного прямым методом. Эта форма может быть изменена в зависимости от конкретных обстоятельств.
Отчет о движении денежных средств: пример составления
Звіт про рух грошових коштів
Стаття | Примітки | За звітний період | За порівняльний період |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Рух грошових коштів від операційної діяльності | |||
Отриманих авансів | |||
Повернення авансів | |||
Отримання державних грантів | |||
Інші надходження | |||
Витрачання на оплату: |
|
| |
Авансів | ( ) | ( ) | |
Повернення авансів | ( ) | ( ) | |
Виплати працівникам | ( ) | ( ) | |
Витрат на відрядження | ( ) | ( ) | |
Зобов'язань з податку на додану вартість | ( ) | ( ) | |
Зобов'язань з податку на прибуток | ( ) | ( ) | |
Зобов'язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів) | ( ) | ( ) | |
Інші витрачання | ( ) | ( ) | |
Чистий рух коштів від операційної діяльності | |||
II. Рух коштів від інвестиційної діяльності | |||
необоротних активів | |||
майнових комплексів | |||
Отримані: | |||
дивіденди | |||
Інші надходження | |||
Придбання: | |||
фінансових інвестицій | ( ) | ( ) | |
необоротних активів | ( ) | ( ) | |
майнових комплексів | ( ) | ( ) | |
Інші платежі | ( ) | ( ) | |
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності | |||
III. Рух коштів від фінансової діяльності | |||
Надходження власного капіталу | |||
Отримані позики | |||
Інші надходження | |||
Погашення позик | ( ) | ( ) | |
Сплачені дивіденди | ( ) | ( ) | |
Інші платежі | ( ) | ( ) | |
Сплачені відсотки | ( ) | ( ) | |
Чистий рух коштів від фінансової діяльності | |||
Чистий рух коштів за звітний період | |||
Залишок коштів на початок року | |||
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів | |||
Залишок коштів на кінець року |
Статьи отчета
МСБУ 7 устанавливает следующие особенности в представлении статей отчета о движении денежных средств:
1. Денежный поток в иностранной валюте
Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов валют, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменных курсов валют на денежные средства и эквиваленты денежных средств, имеющиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляется в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало и на конец отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает любые разницы, которые возникли бы в случае представления данных о движении денежных средств в отчетности по обменным курсам валют на конец периода (параграф 28 МСБУ 7).
2. Налог на прибыль
Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогами на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности, за исключением случаев, когда они могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности (параграф 35 МСБУ 7).
3. Приобретение и продажа субъектов хозяйствования
Такие потоки должны представляться общими суммами и классифицироваться как поток от инвестиционной деятельности (параграф 39 МСБУ 7). В модельном отчете такие суммы отражаются по статьям реализации и приобретения имущественных комплексов.
При включении данных о соответствующих операциях в отчет о движении денежных средств согласно параграфу 40 МСБУ 7 необходимо в примечаниях раскрыть следующую информацию:
– суммарное возмещение, выплаченное или полученное;
– доля возмещения, представленная денежными средствами и эквивалентами денежных средств;
– суммы денежных средств и эквивалентов денежных средств в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль; и
– суммы активов и обязательств, кроме денежных средств и эквивалентов денежных средств в дочерних предприятиях или других подразделениях бизнеса, над которыми был получен или утерян контроль, суммированные по основным категориям.
4. Проценты и дивиденды
МСБУ 7 допускает различные варианты трактовки сути денежных потоков от процентов и дивидендов. Они могут быть отнесены к потокам от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (см. параграфы 31 – 34 МСБУ 7).
Руководство предприятия, рассмотрев особенности операций в конкретных условиях, должно выразить профессиональное суждение по этому поводу.
Подход к толкованию сути таких потоков должен применяться последовательно.
5. Сворачивание денежных потоков
Параграф 22 МСБУ 7 предусматривает возможность сворачивания денежных потоков в случаях:
– денежных поступлений и выплат от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия; и
– денежных поступлений и выплат по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения.
Для финансовых учреждений в параграфе 24 МСБУ 7 приведены специальные положения относительно сворачивания денежных потоков. Так, нетто-показатель может быть применен для таких потоков:
– денежных поступлений и выплат для принятия и выплаты депозитов с фиксированным сроком погашения;
– размещения и изъятия депозитов в других финансовых институтах; и
– денежных авансовых платежей и кредитов клиентам и погашений этих авансов и кредитов.
В некоторых случаях компании приводят в отчете о движении денежных средств одну строку "Чистый денежный поток от операционной деятельности", а в примечаниях раскрывают данные о всех составляющих этого потока. Такой подход, например, продемонстрировала компания Ferrexpo plc (Полтавский ГОК) в МСФО-отчете за 2009 год.
