Формат
Отчет о финансовом состоянии может иметь и другие названия, например "Отчет о финансовом положении", "Отчет о финансовой позиции", "Баланс" и пр. (параграф 10 МСБУ 1).
Система МСФО строго не регламентирует формат представления отчета о финансовом состоянии.
Отчет может быть представлен как в горизонтальной форме (актив – слева, пассив – справа), так и в вертикальной (актив – сверху, пассив – снизу).
Понятие пассив в системе МСФО обычно не используется. Эта категория представляется как капитал и обязательства.
Иногда используется форма баланса, в которой обязательства вычитаются из активов (как контрстатьи). В результате этого пассив представлен капиталом, который в такой ситуации представляется как чистые активы. Этот формат баланса часто называют британским.
Иногда в пассиве сначала представляются обязательства, а затем статьи капитала.
МСБУ 1 позволяет размещать в балансе статьи:
– в порядке их ликвидности или
– исходя из их оборотности/необоротности.
Не запрещена также смешанная система представления статей в балансе (параграф 64 МСБУ 1).
Возможны вариации размещения статей: они могут быть представлены как по возрастанию ликвидности, так и по убыванию ликвидности. Необоротные активы могут быть представлены как в начале перечня активов, так и в конце.
Специальная норма параграфа 56: если в балансе статьи представлены исходя из признака оборотности/необоротности, то отсроченные налоговые активы и обязательства не могут быть классифицированы в качестве текущих (оборотных, краткосрочных).
Статьи баланса должны сопровождаться ссылками на соответствующие примечания (параграф 113 МСБУ 1).
В качестве рекомендации предлагается форма индивидуального модельного отчета, которая может быть изменена в зависимости от конкретных обстоятельств.
Отчет о финансовом состоянии: форма индивидуального модельного отчета
Звіт про фінансовий стан
Актив | Примітка | На дату балансу | На дату порівняльного звіту |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Необоротні активи | |||
Нематеріальні активи: | |||
залишкова вартість | |||
первісна вартість | |||
накопичена амортизація | |||
Основні засоби: | |||
залишкова вартість | |||
первісна вартість | |||
знос | |||
Довгострокові біологічні активи: | |||
справедлива (залишкова) вартість | |||
первісна вартість | |||
накопичена амортизація | |||
Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | |||
Інші довгострокові фінансові активи | |||
Відстрочені податкові активи | |||
Довгострокові витрати майбутніх періодів | |||
Інші довгострокові активи | |||
II. Оборотні активи | |||
Виробничі запаси | |||
Поточні біологічні активи | |||
Незавершене виробництво | |||
Готова продукція | |||
Товари | |||
Векселі одержані | |||
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | |||
чиста реалізаційна вартість | |||
первісна вартість | |||
резерв сумнівних боргів | |||
Дебіторська заборгованість за розрахунками: | |||
з бюджетом | |||
за виданими авансами | |||
з нарахованих доходів | |||
із внутрішніх розрахунків | |||
Інші поточні фінансові активи | |||
Грошові кошти та їх еквіваленти | |||
Поточні витрати майбутніх періодів | |||
Інші оборотні активи | |||
Усього за розділом II | |||
Баланс |
Капітал та зобов'язання | Примітки | На дату балансу | На дату порівняльного звіту |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Власний капітал | |||
Статутний капітал | |||
Неоплачений капітал | ( ) | ( ) | |
Вилучений капітал | ( ) | ( ) | |
Додатковий капітал | |||
Резервний капітал | |||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | |||
Усього за розділом I | |||
II. Довгострокові зобов'язання | |||
Довгострокові кредити банків | |||
Інші довгострокові фінансові зобов'язання | |||
Відстрочені податкові зобов'язання | |||
Довгострокові забезпечення | |||
Довгострокові зобов'язання з цільового фінансування | |||
Довгострокові доходи майбутніх періодів | |||
Інші довгострокові зобов'язання | |||
Усього за розділом II | |||
III. Поточні зобов'язання | |||
Короткострокові кредити банків | |||
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями | |||
Векселі видані | |||
Інші поточні фінансові зобов'язання | |||
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | |||
Поточні зобов'язання з одержаних авансів | |||
Інші зобов'язання | |||
у тому числі | |||
перед бюджетом за розрахунками з податку на прибуток | |||
перед бюджетом за розрахунками з інших податків | |||
зі страхування | |||
з оплати праці | |||
з учасниками | |||
з внутрішніх розрахунків | |||
Поточні забезпечення | |||
Поточні зобов'язання з цільового фінансування | |||
Інші поточні зобов'язання | |||
Поточні доходи майбутніх періодів | |||
Усього за розділом III | |||
Баланс |
Статьи, которые должны быть представлены в отчете о финансовом состоянии в обязательном порядке
Согласно параграфу 54 МСБУ 1 отчет о финансовом состоянии должен включать по меньшей мере 18 статей:
1) основные средства;
2) инвестиционная недвижимость;
3) нематериальные активы;
4) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах 5, 8 и 9);
5) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
6) биологические активы;
7) запасы;
8) торговая и прочая дебиторская задолженность;
9) денежные средства и их эквиваленты;
10) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в группы выбытия, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5 "Долгосрочные активы, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ для продажи, и прекращенная деятельность";
11) торговая и прочая кредиторская задолженность;
12) обеспечения (резервы);
13) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах 11 и 12);
14) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСБУ 12 "Налоги на прибыль";
15) отсроченные налоговые обязательства и отсроченные налоговые активы, как определено в МСБУ 12;
16) обязательства, включенные в группы выбытия, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5;
17) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала, и
18) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.
Статьи, которые должны быть представлены либо в отчете о СОВОКУПНОЙ ПРИБЫЛИ, либо в примечаниях
В соответствии с параграфом 79 МСБУ 1 предприятие должно раскрыть либо в отчете о ФИНАНСОВОМ СОСТОЯНИИ, либо в примечаниях следующую информацию:
1. Применительно к каждому классу акционерного капитала:
– количество акций, разрешенных к выпуску;
– количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;
– номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
– сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода;
– права, привилегии и ограничения по данному классу, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала;
– акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним либо ассоциированным предприятиям; и
– акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам продажи акций, включая условия и суммы.
2. Описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.
Кроме того, параграф 78 МСБУ 1 указывает на необходимость отражения либо в балансе, либо в примечаниях дополнительных данных, детализирующих отдельные статьи. В качестве примера приведены такие данные:
– статьи основных средств детализируются по видам в соответствии с МСБУ 16;
– дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, сумм предоплаты и прочих сумм;
– запасы делятся в соответствии с МСБУ 2 "Запасы" на такие виды, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
– обеспечения делятся на обеспечения по затратам на вознаграждения работникам и прочие статьи; и
– капитал и капитальные резервы детализируются по таким различным категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы.
