Как показывает практика в Украине, мало кто из бухгалтеров, экономистов и руководителей компаний обращает внимание на необходимость отражения в финансовой отчетности существенных событий, произошедших после отчетной даты. Причиной этого может быть отсутствие полноценного национального стандарта бухгалтерского учета подобно МСБУ 10 "События после отчетного периода". В национальных П(С)БУ регулированию данного вопроса посвящены только несколько абзацев П(С)БУ 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах" и одно приложение к нему. Привычная для украинских бухгалтеров форма 5 "Примечания к годовой финансовой отчетности", которой ограничивается раскрытие финансовой отчетности для большинства предприятий, ведущих учет в соответствии с П(С)БУ, вообще не имеет разделов о раскрытии последующих событий. При этом первая половина 2014 года неоднократно показала, что события после отчетной даты могут быть чрезвычайно существенными.
Независимо от того, готовите вы свою отчетность в соответствии с МСФО или же вы только переходите на международные стандарты, как специалистам по финансовой отчетности, так и руководителям предприятий стоит обратить свое внимание на МСБУ 10 "События после отчетного периода". Он регламентирует, когда субъекту хозяйствования следует корректировать финансовую отчетность в связи с существенными событиями, произошедшими после отчетного периода, и какую информацию о таких событиях следует раскрывать в финансовой отчетности до ее выпуска.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который влияет или может повлиять на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности предприятия и имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Существенные события после отчетной даты подлежат отражению в финансовой отчетности за отчетный период или должны раскрываться в пояснениях к отчету о финансовом состоянии (балансе) и отчете о совокупном доходе. В случае если событие после отчетной даты не является существенным, оно не отражается в основных формах финансовой отчетности. Предприятие должно оценивать последствия каждого события после отчетной даты индивидуально, проводя соответствующие денежные пересчеты.
Следует обратить также внимание на тот факт, что стандарт МСБУ 10 запрещает субъекту хозяйствования составлять финансовую отчетность на основании предположения о беспрерывности, если события после отчетного периода свидетельствуют о неприемлемости такого предположения.
События после отчетной даты могут быть двух категорий:
а) корректирующие – события, свидетельствующие об условиях, которые существовали на конец отчетного периода, а поэтому подлежат отражению в формах финансовой отчетности,
и
б) некорректирующие – события, свидетельствующие об условиях, возникших после отчетного периода, и, с учетом принципа существенности, подлежащие раскрытию в примечаниях без корректировки отчетных форм.
Рассмотрим примеры каждой из названных категорий.
События, требующие корректировки финансовой отчетности
В МСБУ 10 определяются следующие события, требующие корректировки финансовой отчетности после отчетного периода:
1) решение после отчетного периода в судебном деле, подтверждающее, что предприятие имело существующее обязательство на конец отчетного периода, если только оно не признало или признало не в полной мере такое обязательство в собственном балансе (подробнее – в МСБУ 37);
2) убыточная реализация актива после отчетного периода, свидетельствующая, что его полезность уменьшилась на отчетную дату или что сумму ранее признанного убытка от обесценивания этого актива следует откорректировать (подробнее – в МСФО 13);
3) банкротство заказчика, произошедшее после отчетной даты, как правило, подтверждает существование безнадежной задолженности уже на конец отчетного периода, и предприятие должно корректировать балансовую стоимость торговой дебиторской задолженности (подробнее – в МСБУ 37);
4) события, свидетельствующие о продаже запасов после отчетного периода, которые также могут свидетельствовать об их чистой стоимости реализации на конец отчетного периода;
5) определение после отчетного периода себестоимости приобретенных активов или поступлений от проданных активов до конца отчетного периода;
6) назначение выплат бонусов сотрудникам, если предприятие имело настоящее юридическое или конструктивное обязательство на конец отчетного периода осуществить такие выплаты в результате событий после этой даты (подробнее – в МСБУ 19);
7) разоблачения мошенничества или ошибок, подтверждающее, что финансовая отчетность содержала недостоверную информацию (подробнее – в МСБУ 8).
Все эти события, ставшие известными после даты отчетности, имеют непосредственное влияние на показатели финансовой отчетности, поэтому требуют корректировки отчетной информации.
Другие последующие события, требующие раскрытия
Предприятие не должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, в связи со следующими событиями:
1) падение рыночной стоимости биржевых ценных бумаг в период с конца отчетного периода до даты, когда финансовую отчетность утверждают к выпуску;
2) объявление дивидендов отчитывающимся предприятием (собственные обязательства) или другими субъектами хозяйствования, в капитале которых участвует наше предприятие (средства к получению);
3) объявление плана о прекращении деятельности;
4) приобретение или выбытие значительного дочернего предприятия (МСФО 3);
5) уничтожение крупного производственного предприятия в результате пожара или по другим причинам после отчетного периода;
6) объявление о значительной реструктуризации или о начале ее внедрения;
7) чрезвычайно большие изменения после отчетного периода в ценах на активы или курсах обмена иностранных валют;
8) изменения ставок налогов или налогового законодательства, принятых или объявленных после отчетного периода, которые значительно влияют на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства;
9) принятие значительных обязательств или условных обязательств, например вследствие предоставления значительных гарантий;
10) начало большого судебного процесса, возникшего исключительно в результате событий, произошедших после отчетного периода.
Если имели место существенные события, не требующие корректировки отчетности, из числа указанных выше, нераскрытие такой информации может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Соответственно, предприятие должно раскрывать информацию о каждой существенной категории событий без корректировки статей финансовой отчетности, а именно:
а) характер событий;
б) предварительную оценку их финансового влияния или констатацию, что такая оценка невозможна.
Специалистам по финансовой отчетности предприятия необходимо четко следить за их развитием, оценивать их возможное влияние на финансовую отчетность. Искаженная или неполная информация может быть предоставлена владельцам, акционерам, инвесторам, контролирующим органам. По ней могут приниматься важные решения с соответствующими неожиданными последствиями, а также судебными исками и делами о мошенничестве.
Раскрытие информации
Не следует забывать о том объеме необходимой информации относительно событий после отчетной даты, раскрытие которой требует МСБУ 1, включая, но не ограничиваясь следующими вопросами:
1. Если финансовая отчетность составлена не на основе допущения о непрерывности.
2. Управленческий персонал понимает возможное существование неопределенности, связанной с событиями или условиями, которые порождают значительное сомнение в способности предприятия продолжать деятельность в обозримом будущем. События или обстоятельства, требующие раскрытия информации, могут возникать после отчетного периода.
3. Предприятие должно раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, так как финансовая отчетность не отражает события после этой даты, а также наименование органа управления, утвердившего финансовую отчетность к выпуску.
4. В случае если владельцы предприятия или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, организация обязана раскрыть этот факт в отчетности.
5. Если после даты баланса предприятие получает новую информацию об условиях, существовавших на дату баланса, предприятию следует уточнить раскрытия об этих условиях с учетом полученной новой информации.
Ниже приведены примеры раскрытия событий после отчетной даты в финансовой отчетности 2013 года ряда украинских субъектов хозяйствования – публичных акционерных обществ.
Пример 1. Банковское учреждение
32. События после отчетной даты
По оценкам Банка, по состоянию на 31 декабря 2013 года предоставленные клиентам кредиты балансовой стоимостью 177362 тыс. грн., облигации местных займов, эмитированных Автономной Республикой Крым и справедливой стоимостью 99613 тыс. грн., а также основные средства и нематериальные активы в сумме 11661 тыс. грн. находятся в Автономной Республике Крым. По результатам деятельности в 2013 году процентные и комиссионные доходы Крымской республиканской дирекции АБ "ХХ-банк" составили 31916 тыс. грн. В марте 2014 Автономная Республика Крым была фактически аннексирована Российской Федерацией. Влияние этих событий на активы и операционную деятельность Банка в Автономной Республике Крым достоверно определить на дату выпуска данной финансовой отчетности не представляется возможным.
После 31 декабря 2013 были заключены соглашения о продлении сроков погашения долгосрочных кредитов в сумме 1400400 тыс. грн., полученных от Национального банка Украины, подлежащих уплате в течение 2014 года, с переносом срока погашения на 2015 – 2016 годы.
Начиная с 7 февраля 2014 Национальной банк Украины ввел расчет гибкого официального обменного курса. Таким образом, на дату подписания настоящего отчета 1 доллар США = 11,878416 грн., 1 евро = 16,36133 грн.
Пример 2. Торгово-производственное предприятие
27. События после отчетного периода
В марте 2014 деятельность Предприятия в Крыму была приостановлена до момента определения правового статуса Предприятия на этой территории. По состоянию на 31 декабря 2013 на территории Крыма у предприятия находились основные средства (АЗС) балансовой стоимостью 79 миллионов гривен.
В апреле 2014 года Предприятие договорилось с ОАО "СИТИБАНК" об увеличении кредитной линии до 15346 тыс. долл. США.
После 31 декабря 2013 были приняты изменения в законодательство Украины, согласно которым ставка налога на прибыль составит 18 % на постоянной основе.
