Нужно ли при переходе МСФО в 2012 году корректировать отчет по правилам пересчета показателей с учетом гиперинфляции?
Ориентировочные индикаторы гиперинфляционной среды описаны в параграфе 3 МСБУ 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции".
Судя по ним, последние годы Украина не является страной с гиперинфляционной экономикой.
Однако это отнюдь не означает, что при переходе на МСФО все украинские компании могут проигнорировать требования МСБУ 29.
Ведь в экономическом анамнезе нашей страны присутствуют сведения о жесточайшей гиперинфляции, бушевавшей не один год. Брызги того дикого прошлого могут долететь и до наших относительно инфляционно-спокойных дней.
Обратимся к основному стандарту, регулирующему правила перехода на международные стандарты, – к МСФО 1.
В параграфе 10 этого стандарта говорится, что МСФО должны применяться для оценки всех признанных активов и обязательств.
Следовательно, если в отчетах компании, переходящей на МСФО в 2012 году, есть какие-то статьи, сформированные в эпоху гиперинфляции, то они должны быть скорректированы с учетом МСБУ 29.
Вот что говорит по этому поводу параграф 32 Руководства по внедрению МСФО 1:
"Коли суб'єкт господарювання складає свій звіт про фінансовий стан за МСФЗ на початок періоду, то він застосовує МСБО 29 до будь-яких періодів, під час яких в країні функціональної валюти або валюти подання була гіперінфляція".
Все соответствующие корректировки отразятся согласно параграфу 11 МСФО 1 на нераспределенной прибыли (или в иной статье собственного капитала).
В качестве примера можно привести одно из примечаний к отчету АО "Газпром" за 2011 год:
"В нераспределенную прибыль и прочие резервы включен итог пересчета показателей консолидированной финансовой отчетности с целью приведения к эквиваленту покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 г. в соответствии с МСБУ (IAS) 29 "Учет в условиях гиперинфляции".
При подготовке МСФО 1 многие высказывались за то, чтобы хотя бы в отношении финансовых активов было разрешено не проводить гиперинфляционные корректировки. Но Совет по МСБУ отклонил эти просьбы, отметив в параграфе 67 Основы для выводов к МСФО 1 следующее:
"Дехто доводив, що вартість перерахування фінансових активів для визначення впливу гіперінфляції у періоди до дати переходу на МСФЗ перевищила б вигоди, особливо якщо валюта більше не є гіперінфляційною. Однак Рада зробила висновок, що таке перерахування потрібне, оскільки гіперінфляція може зробити нескориговані фінансові звіти такими, що втратили своє значення, чи такими, що вводять в оману".
Как правило, в отчетности наших предприятий статьи, пораженные гиперинфляцией, встречаются среди необоротных активов и пассивов.
И если, например, статья основных средств содержит объекты, приобретенные в эпоху гиперинфляции, то их стоимость по общем правилу должна быть пересчитана по алгоритмам МСБУ 29.
Примером может служить отчет АО "Нижнекамскнефтехим" за 2008 г., где указано следующее:
"Все основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, скорректированной в соответствии с изменениями в покупательской способности, в соответствии с МСБУ (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики" в отношении активов, приобретенных до 1 января 2003 года, за минусом накопленной амортизации".
В украинских компаниях граница гиперинфляции иная. Принято считать, что в Украине гиперинфляция прекратилась на заре третьего тысячелетия.
Вот как описывает эту ситуацию МСФО-отчет Укрсиббанка за 2011 год:
"Врахування наслідків гіперінфляції
В Україні раніше спостерігались відносно високі рівні інфляції і вона вважалась країною з гіперінфляцією згідно з П(С)БО 29 "Фінансова звітність в економіках країн з гіперінфляцією" (П(С)БО 29). Згідно з П(С)БО 29 фінансові звіти, підготовлені у валюті економіки країни з гіперінфляцією, повинні подаватися в одиницях виміру, дійсних на дату балансового звіту. Також передбачено, що звіти про результати діяльності і фінансовий стан у місцевій валюті без переведення в одиниці виміру не мають значення, оскільки гроші втрачають купівельну здатність такими темпами, що порівняння сум від операцій та інших подій, що відбулися у різний час, навіть протягом одного звітного періоду, не відповідає дійсності. Характеристики економічних умов України вказують на те, що гіперінфляція припинилася з 1 січня 2001 р. Таким чином, переведення в одиниці виміру згідно з П(С)БО 29 застосовуються виключно до активів, придбаних чи переоцінених, і зобов'язань, погашених чи прийнятих, до цієї дати. Для таких балансів балансова вартість у фінансових звітах визначається на основі сум, наведених в одиницях виміру, дійсних станом на 31 грудня 2000 р.".
И хотя данная цитата содержит формальную оплошность (МСБУ 29 назван П(С)БУ 29), сути дела это не меняет.
В МСФО-отчете украинского Сбербанка за 2011 год определены те же временные границы гиперинфляции:
"Україна вважалася країною з гіперінфляційною економікою до 31 грудня 2000 року. Відповідно, Банк застосовував МСБО 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції". Вплив застосування МСБО 29 полягає в тому, що немонетарні статті були перераховані в одиниці виміру, які були дійсні на 31 грудня 2000 року, шляхом застосування відповідних індексів інфляції до первісної вартості".
Говоря об инфляционных корректировках стоимости необоротных активов, нельзя не сказать о том, что очень многие предприятия пользуются исключением, позволяющим определить целесообразную (deemed) стоимость основных средств, инвестнедвижимости и нематериальных активов. Эта возможность предусмотрена параграфами 5 – 8 приложения D (в украинском переводе это приложение названо "Г") к МСФО 1. Когда компания воспользуется этим исключением (фактически освобождением от требований МСБУ 29), ей не нужно будет пересчитывать стоимость основных средств, инвестнедвижимости и нематериальных активов, приобретенных до 2001 года.
Что касается других статей отчетности, то в большинстве случаев корректировке подвергаются "древние" статьи собственного капитала (уставный капитал, эмиссионный доход и т. д.).
Скажем, в авторитетном российском комментарии МСФО приведен пример гиперинфляционного пересчета при составлении первой МСФО-отчетности (переход на МСФО в 2009 г.) статьи уставного капитала. В результате корректировки по индексам инфляции с 2000 года номинальный размер уставного капитала вырос с 10000 руб. до 101765,20 руб. (МСФО. 1000 примеров применения. / И. В. Аверчев. – М.: Рид Групп, 2011, с. 751).
А вот как выглядят результаты подобных корректировок в отчете за 2011 год украинского Сбербанка:
"Акціонерний капітал. Внески в акціонерний капітал визнаються за історичною вартістю. Внески до акціонерного капіталу, отримані до 31 грудня 2000 року, визнаються за індексованою вартістю згідно з вимогами МСБО 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції".
КОРИГУВАННЯ
У 2011 році керівництво Банку вирішило скоригувати акціонерний капітал та нерозподілений прибуток на ефект гіперінфляції, яка мала місце до 31 грудня 2000 року, відповідно до МСБО 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції". Раніше Банк не застосовував вимоги цього стандарту. Відповідно до МСБО 8 "Облікова політика, зміни в облікових оцінках та помилки" коригування було застосовано ретроспективно. Суми порівняльної інформації були перераховані та були проведені коригування для найбільш раннього представленого періоду.
Вплив коригувань, зроблених у фінансовій звітності за рік, що закінчився 31 грудня 2009 року, представлений таким чином:
Вид коригування | Сума коригування | Стаття фінансової звітності | Відображено раніше | Внесені коригування |
Капітал | ||||
Коригування ефекту гіперінфляції | (252,140) | Нерозподілений прибуток | 322,315 | 70,175 |
Коригування ефекту гіперінфляції | 252,140 | Акціонерний капітал | 13,892,000 | 14,144,140 |
Вплив коригувань, зроблених у фінансовій звітності за рік, що закінчився 31 грудня 2010 року, представлений таким чином:
Вид коригування | Сума коригування | Стаття фінансової звітності | Відображено раніше | Внесені коригування |
Капітал | ||||
Коригування ефекту гіперінфляції | (252,140) | Нерозподілений прибуток | 572,986 | 320,846 |
Коригування ефекту гіперінфляції | 252,140 | Акціонерний капітал | 13,892,000 | 14,144,140 |
У 2011 році керівництво Банку вирішило не коригувати резерв переоцінки будівель та відповідний нерозподілений прибуток у цій фінансовій звітності на ефект гіперінфляції, яка мала місце до 31 грудня 2000 року, відповідно до МСБО 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції", так як такий ефект є несуттєвим".
Подытожим.
При переходе на МСФО главбух должен внимательно проанализировать статьи баланса и выделить те из них, которые появились в балансе до 2001 года.
Если по каким-то из этих статей не будут применены специальные исключения МСФО 1, то такие статьи должны быть пересчитаны по общим правилам, установленным МСБУ 29.
В большинстве случаев (хотя и не всегда) для таких корректировок используются официальные индексы потребительских цен.
