До складу непоточних нефінансових активів відносяться:
• Основні засоби
• Інвестиційна нерухомість
• Нематеріальні активи
• Права оренди.
Моделі оцінки цих непоточних нефінансових активів передбачені МСБО 16 "Основні засоби", МСБО 38 "Нематеріальні активи", МСБО 40 "Інвестиційна нерухомість" та МСФЗ 16 "Оренда".
По суті застосовується три моделі:
Модель собівартості | Модель переоцінки | Модель справедливої вартості | |
Сутність моделі | Після визнання активом, об'єкт основних засобів слід відображати за його собівартістю мінус будь-яка накопичена амортизація та будь-які накопичені збитки від зменшення корисності. | Після визнання активом, об'єкт основних засобів (справедливу вартість якого можна достовірно оцінити) слід відображати за переоціненою сумою, яка є його справедливою вартістю на дату переоцінки мінус будь-яка подальша накопичена амортизація та подальші накопичені збитки від зменшення корисності | Суб'єкт господарювання, який обирає модель справедливої вартості, після первісного визнання оцінює всю його інвестиційну нерухомість за її справедливою вартістю, за винятком випадків, коли справедливу вартість неможливо оцінити достовірно |
Амортизація | вираховується | вираховується | відсутня |
Збільшення балансової вартості | Неможливо, можливо визнання збитків від зменшення корисності та їх відновлення у подальшому, але не вище первісної собівартості | Можливо, якщо справедливу вартість якого можна достовірно оцінити | Можливо, якщо справедливу вартість якого можна достовірно оцінити |
Відображення переоцінки | Переоцінка неможлива (див. вище щодо зменшення корисності) | Дооцінка через інший сукупний дохід | Зміна справедливої вартості через прибутки / збитки |
Особливості застосування для непоточних нефінансових активів | |||
Основні засоби | Є найбільш розповсюдженою моделлю оцінки ОЗ в практиці | Переоцінки слід проводити з достатньою регулярністю так, щоб балансова вартість суттєво не відрізнялася від тієї, що була б визначена із застосуванням справедливої вартості на кінець звітного періоду. | Не застосовується |
Інвестиційна нерухомість | Застосовується, якщо неможливо достовірно оцінити справедливу вартість, проте вимагається розкриття справедливої вартості в Примітках | Не застосовується | Є пріоритетною моделлю оцінки, зміна облікової політики, а саме перехід з моделі справедливої вартості на модель собівартості практично неможливий |
Нематеріальні активи | Є найбільш розповсюдженою моделлю оцінки НМА в практиці | Модель переоцінки застосовується після того, як НМА було первісно визнано за собівартістю і лише за наявністю активного ринку | Не застосовується |
Права оренди | Орендар оцінює актив з права користування за собівартістю з вирахуванням будь-якої накопиченої амортизації та будь-яких накопичених збитків внаслідок зменшення корисності, та з коригуванням на будь-яку переоцінку орендного зобов'язання | Якщо активи з права користування пов'язані з класом основних засобів, до яких орендар застосовує модель переоцінки, описану в МСБО 16, то орендар може (право) вибрати можливість застосовувати таку модель переоцінки до всіх активів з права користування, які пов'язані з таким класом основних засобів | Якщо орендар застосовує щодо своєї інвестиційної нерухомості модель справедливої вартості, описану в МСБО 40, то він також застосовує (обов'язкова вимога) цю модель справедливої вартості до активів з права користування, які відповідають визначенню інвестиційної нерухомості |
Вибір моделі оцінки прийнято вважати вибором облікової політики. Але в більшості випадків вибір відсутній. Так, наприклад, інвестиційна нерухомість ОБООВ'ЯЗКОВО оцінюється за справедливою вартістю (адже ймовірність її достовірної оцінки є високою) і лише у випадках неможливості такої оцінки – тоді дозволено використовувати модель собівартості. Для нематеріальних активів є також обмеження щодо наявності активного ринку, отже компанія не робить самостійний вибір, а має слідувати вимогам стандарту і обирати ту модель, яка відповідає ситуації. Для основних засобів обрати модель переоцінки можливо лише у випадках, коли доступна справедлива вартість, інакше слід застосовувати виключно модель собівартості. Застосування моделі справедливої вартості до певних прав з оренди ( якщо вони відповідають визначенню інвестиційної нерухомості) також є безальтернативною вимогою.
Чи потрібно розкривати у фінансовій МСФЗ-звітності моделі оцінки непоточних нефінансових активів? Авжеж! Розкривати застосовану модель обов'язково. А ще для основних засобів, що оцінюються за переоціненою вартістю, і для інвестиційної нерухомості, що оцінюється за справедливою вартістю, – слід розкривати залучення (не залучення) професійних оцінювачів до оцінок за справедливою чи переоціненою вартістю.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2022
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
