В целом, в обзоре указывается, что бизнес-модели, описанные в МСФО 9 для определения классификации, достаточно четкие, чтобы позволить составителям сформировать свое суждение по поводу того, насколько их бизнес-модели соответствуют моделям, предусмотренным МСФО 9. Хотя стандарт и предусматривал, что изменения бизнес-модели ожидаются нечасто, на практике такие изменения в бизнес-моделях, как правило, возникают на основе стратегических решений в ответ на приобретение или слияние юридических лиц. Такие решения по конкретным активам в основном принимаются не на дату приобретения, а скорее в определенный момент после приобретения. В результате дата изменения бизнес-модели не всегда однозначна.
Специалисты Deloitte подчеркивают, что введение оценки SPPI и бизнес-модели вызвало определенные проблемы для аудита, поскольку бизнес-модель не является утверждением или предназначением, сделанным компанией в целях бухгалтерского учета, а скорее это результат оценки предпринимательской деятельности, являющийся субъективным, и ее необходимо делать на постоянной основе.
Среди прочего в обзоре рассматриваются вопросы целесообразности пересмотра уровня определения бизнес-модели. К примеру, активы со специфическими характеристиками могут идентифицироваться как удерживаемые в рамках инвестиционно-консервативной модели, но они могут быть частью более широкого портфеля активов, который может находиться в рамках смешанной модели. Это создает проблемы с уровнем, на котором должна оцениваться бизнес-модель, чтобы предоставить пользователям наиболее полезную информацию.
Вопросы соотношения требований МСФО 9 и МСФО 5 "Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" также подняты в обзоре (как и в обзорах других респондентов). Вопрос заключается в том, какая бизнес-модель применяется для финансовых активов дочернего предприятия, если такое предприятие предназначено для продажи, а финансовые активы оно удерживает по инвестиционно-консервативной модели. Ведь для изменения бизнес-модели (и, соответственно, оценки) применяются критерии МСФО 9, а для дочерней компании – критерии МСФО 5. Следовательно, в обзоре предлагается урегулировать данный вопрос. В то же время Deloitte высказывает четкую и обоснованную позицию по этому вопросу и поддерживает оценку бизнес-модели на уровне дочерней компании, поскольку МСФО 9 ссылается на "управление финансовыми активами", и именно на уровне дочернего предприятия активы продолжают удерживаться для получения контрактных денежных потоков.
Существенное внимание в обзоре от Deloitte уделяется взаимодействию МСФО 9 и МСФО 15 "Доход от договоров с клиентами", причем не только в части дебиторской задолженности, оценка при первоначальном признании которой, в порядке исключения, осуществляется не по общим правилам МСФО 9, а по правилам МСФО 15 – по цене операции (согласно определению, приведенному в МСФО 15), если торговая дебиторская задолженность не содержит значительного компонента финансирования согласно МСФО 15. Кроме указанного, специалисты обращают внимание на классификацию дебиторской задолженности, которая подлежит потенциальной скидке, исходя из объема будущих продаж, в той части, которая может быть полезным внесением изменений в МСФО 9, чтобы признать, что сумма дебиторской задолженности может отличаться от цены операции в соответствии с требованиями МСФО 15.
В отношении финансовых активов МСФО 9 менее конкретен, чем в отношении финансовых обязательств в части существенности модификаций, что приводит к применению разных учетных политик у сторон соглашений. Поэтому в обзоре рекомендуется включить конкретные указания в МСФО 9 касательно определения существенности для модификации и финансовых активов.
Отдельного рассмотрения требуют вопросы финансовых инструментов с нефинансовыми переменными на основе ESG (перевод с английского – экологическое, социальное и корпоративное управление – это оценка коллективного сознания фирмы социальных и экологических факторов) и заслуживают отдельной публикации.
Если Вас интересует тематика финансовых инструментов, рекомендуем подборку вебинаров:
• Классификация финансовых инструментов: алгоритмы, примеры и раскрытия
• Финансовые инструменты в укртаксономии-2020
• Финансовые инструменты: учет и расчеты при модификациях (+ примеры в Excel)
• Производные финансовые инструменты: пришло время разобраться!
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2022
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
