KPMG в Украине подготовила очередную подборку новостей в сфере международного налогообложения за ноябрь – декабрь 2021 г.
Введен НДС за электронные услуги, поставляемые нерезидентами Украины
С 1 января 2022 года нерезиденты Украины, поставляющие электронные услуги в пользу физических лиц или физических лиц – предпринимателей, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, обязаны встать на учет как плательщики НДС за электронные услуги в Украине и уплачивать его по ставке 20 %.
Такая регистрация необходима при условии, если объем электронных услуг, предоставленных нерезидентом, превысит 1 млн грн за предыдущий календарный год.
Первый предельный срок регистрации нерезидентов плательщиками НДС за электронные услуги при достижении указанного суммового критерия в 2021 году наступает 31 марта 2022 года.
ATAD 3: обнародована новая инициатива по предотвращению неправомерного использования кондуитных компаний
22 декабря 2021 года Европейская комиссия обнародовала предложение относительно Директивы о предотвращении неправомерного использования кондуитных компаний в налоговых целях (ATAD 3).
Предложение представлено в форме поправок к Директиве Совета ЕС 2016/1164/EU относительно уклонения от уплаты налогов (ATAD) и Директиве Совета ЕС 2011/16 об административном сотрудничестве в сфере налогообложения (DAC).
Цель ATAD 3 – воспрепятствовать использованию и созданию кондуитных компаний в ЕС. Данная инициатива дополняет уже существующий набор правил по предотвращению уклонения от уплаты налогов, которые сейчас Европейская комиссия считает неэффективными.
Согласно ATAD 3 предприятия, зарегистрированные в странах ЕС, должны будут предоставлять информацию, которая позволит соответствующим компетентным органам оценить, имеет ли компания реальное присутствие в стране регистрации и ведет ли она хозяйственную деятельность в соответствующей юрисдикции.
ATAD 3 устанавливает определенные критерии риска в части экономического присутствия компаний. В случае соответствия таким критериям компании обязаны будут отчитываться относительно уровня своего экономического присутствия. Компаниям с недостаточным уровнем экономического присутствия будет отказано в определенных налоговых льготах в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения и директивами ЕС.
ATAD 3 должна быть принята Советом ЕС в начале 2022 года и введена государствами-членами не позднее 30 июня 2023 года. Положения ATAD 3 вступят в силу во всех странах-членах с 1 января 2024 года.
OECD Pillar Two: включение в законодательство стран ЕС
22 декабря 2021 года Европейская комиссия опубликовала законодательное предложение по включению правил инструмента OECD Pillar Two в национальное законодательство стран ЕС.
Напомним, что инициативой Pillar Two будут вводиться следующие правила по налогообложению доходов ТНК групп с общим доходом более 750 млн евро:
1. Глобальные правила по противодействию размыванию налоговой базы (GloBE):
– Правило по включению дохода (IIR), имеющее целью сделать иностранный доход филиалов и подконтрольных субъектов объектом налогообложения по согласованному минимальному налогу в юрисдикции материнской компании.
– Правило по недоналогооблагаемым платежам (UTPR) как приложение к IIR, которое будет запрещать вычет из базы или требовать корректировки в той мере, в которой низкооблагаемый доход субъекта хозяйствования не подлежит налогообложению согласно IIR.
Минимальная ставка налога, применяемая для целей IIR и UTPR, составит не менее 15 %.
2. Правило, основанное на договорах об избежании двойного налогообложения:
– Правило "подлежит налогообложению" (STTR), позволяющее юрисдикциям источника дохода устанавливать ограниченное налогообложение определенных платежей в пользу связанных сторон, облагаемых ниже минимальной ставки. STTR будет подлежать зачислению (кредиту) согласно правилам GloBE.
Предполагается, что вышеуказанные положения начнут применяться с 1 января 2023 года, за исключением UTPR, которое будет применяться с 1 января 2024 года.
Нидерланды: опубликован отчет по кондуитным компаниям
22 ноября 2021 года правительство Нидерландов опубликовало отчет о деятельности кондуитных компаний (shell companies) в Нидерландах.
Отчет включает ряд рекомендаций налогового и неналогового характера, целью которых является предотвращение уклонения от налогообложения путем использования кондуитных компаний. Налоговые рекомендации, в частности, предусматривают:
• отмену положений по освобождению от налогообложения процентов и роялти, получаемых/выплачиваемых нидерландскими кондуитными компаниями;
• расширение спонтанного обмена информацией;
• включение "теста основной цели" во все конвенции об избежании двойного налогообложения, которые не покрываются MLI.
Неналоговые рекомендации касаются, в частности, усиления системы борьбы с отмыванием средств и осуществления мер по идентификации конечных бенефициарных собственников.
Нидерланды: введение реестра конечных бенефициарных собственников трастов
23 ноября 2021 года верхняя палата парламента Нидерландов приняла законопроект о создании реестра конечных бенефициарных собственников трастов и аналогичных образований.
Обязательная регистрация данных в реестре будет распространяться на:
• национальные и иностранные трасты, доверитель (trustee) которых является резидентом / основан в Нидерландах;
• трасты (с иностранными доверителями), вступающими в деловые отношения в Нидерландах и/или приобретающих недвижимость в Нидерландах.
Ожидается, что законопроект вступит в силу в октябре 2022 г. После вступления в силу предусматривается 3 месяца для регистрации данных о конечных бенефициарных собственниках трастов.
Ирландия: рассмотрение новых налоговых мер при выплате пассивных доходов
5 ноября 2021 года Министерство финансов Ирландии начало публичные слушания относительно новых налоговых мер, которые будут применяться к выплатам дивидендов, процентов и роялти за границей.
Одной из главных целей публичных слушаний является разработка законодательной базы по предотвращению агрессивного налогового планирования и двойного неналогообложения доходов.
Итак, сейчас рассматриваются следующие варианты налоговых мер по выплатам пассивных доходов из Ирландии:
1) отмена возможности отнесения таких выплат в состав налоговых расходов;
2) применение к данным выплатам налога на доходы нерезидентов.
Новые налоговые меры будут касаться, в частности, выплат пассивных доходов из Ирландии в низконалоговые юрисдикции и страны, включенные в "черный" перечень юрисдикций ЕС. Правительство Ирландии ожидает внести соответствующие изменения в законодательство в 2022 или 2023 году.
Кипр: продлен срок временного неприменения штрафных санкций за несвоевременное предоставление информации согласно DAC6
22 ноября 2021 года налоговый департамент Кипра объявил о дальнейшем продлении срока неприменения штрафных санкций за несвоевременное предоставление информации согласно DAC6 до 31 января 2022 года.
Объявление содержит исчерпывающий перечень соглашений, на которые будет распространяться вышеупомянутая отсрочка.
Напомним, что раньше срок временного неприменения штрафных санкций за несвоевременное предоставление информации согласно DAC6 уже продлевался до 30 ноября 2021 года.
От редакции:
Кипр: запланировано повышение ставки корпоративного налога
9 декабря 2021 года министр финансов Кипра представил парламенту план государственного бюджета на 2022 год и комплекс мер налоговой реформы, которые должны быть приняты в течение 2022 года.
В частности, планируется повышение ставки корпоративного налога с 12,5 % до 15 % в соответствии с планом OECD Pillar Two.
По мнению министра, повышение не будет оказывать существенного влияния на иностранные инвестиции, поскольку Кипр имеет другие инвестиционные преимущества, которые уравновешивают увеличение ставки налога.
Напомним, что до конца 2025 года власти Кипра планируют принять ряд законов, направленных на проведение налоговой реформы по требованию Еврокомиссии, которая является предпосылкой для получения Кипром субсидии от ЕС в размере 1,2 млрд евро для восстановления экономики.
Кипр: введен налог на доходы нерезидентов при выплате некоторых пассивных доходов
21 декабря 2021 года на Кипре официально был введен налог на доходы нерезидентов (WHT), который будет взиматься при выплате дивидендов, процентов и роялти в пользу компаний, являющихся налоговыми резидентами или зарегистрированных в юрисдикциях, включенных в "черный" перечень ЕС.
Новые правила предусматривают применение следующих ставок налога:
• 17 % от суммы дивидендов, выплаченных в пользу компаний из "черного" перечня юрисдикций ЕС, если компания – получатель дивидендов прямо или косвенно владеет более 50 % прав голоса, более 50 % капитала или имеет право на получение более 50 % прибыли кипрской компании;
• 30 % от суммы процентов, выплаченных в пользу компаний из "черного" перечня юрисдикций ЕС;
• 10 % от суммы роялти, выплаченных в пользу компаний из "черного" перечня юрисдикций ЕС. Наряду с этим новые правила по удержанию налога на доходы нерезидентов не будут применяться, если:
• дивиденды или проценты выплачиваются по ценным бумагам, которые котируются на фондовой бирже;
• проценты или роялти выплачены физическим лицом. Вышеупомянутые нововведения начнут применяться с 31 декабря 2022 года.
Александр Бобошко,
партнер, группа международного корпоративного налогообложения KPMG в Украине
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2022
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
