Нерезиденты
Нерезидент каждый год сможет получать от контролирующего органа подтверждение на украинском языке об уплате налога не только в бумажной, а и в электронной форме (пп. 137.7 НКУ).
Резервы
Государственные предприятия и хозяйственные общества, в уставном капитале которых более 50 процентов акций (долей) принадлежат государству, которые не согласовали с собственниками или уполномоченным им органом свою учетную политику в части определения методов расчета величины резерва сомнительных долгов (резерва ожидаемых кредитных убытков) и способа определения коэффициента сомнительности, не смогут списывать безнадежную задолженность в уменьшение объекта налогообложения (абз. 4 пп. 139.2.2 НКУ).
Следовательно, без согласованной учетной политики такие предприятия не смогут резервировать в налоговых целях расходы под списание задолженности.
Финпомощь
Безвозвратная финансовая помощь (бесплатно предоставленные товары, работы, услуги) в пользу связанных лиц, которые были убыточными в прошлом году, не будут учитываться в уменьшение объекта налогообложения.
Закон № 1914 расширил перечень лиц, осуществление операций с которыми по предоставлению им безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) будет требовать от плательщика налога на прибыль предприятий увеличения финансового результата до налогообложения соответствующего налогового (отчетного) периода на сумму такой перечисленной безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг).
До 1 января 2022 года пп. 140.5.10 НКУ включал только две категории получателей помощи:
• лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц), и
• плательщиков налога, налогооблагаемых по ставке 0 % согласно п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ (кроме безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, включенным в Реестр на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых подлежат применению положения пп. 140.5.9 НКУ).
А уже начиная с первого налогового (отчетного) периода 2022 года плательщиков налога на прибыль предприятий обязали также увеличивать финансовый результат до налогообложения на сумму безвозвратной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной в пользу других плательщиков налога на прибыль предприятий, являющихся связанными лицами (то есть согласно определенным Кодексом критериям "связанности" считаются связанными лицами с плательщиком налога, предоставляющим помощь) в случае, если:
• получателем финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) было задекларировано отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая безвозвратная финансовая помощь (бесплатно предоставленные товары, работы, услуги), и
• при условии, что такая помощь была учтена в составе расходов при определении финансового результата до налогообложения.
Роялти
Закон № 1914 уточнил норму, которая предусматривает увеличение финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода на полную сумму расходов на начисление роялти, если роялти начислен в пользу юридического лица, которое согласно НКУ освобождается от уплаты налога на прибыль предприятий или уплачивает данный налог по ставке, другой, нежели базовая (основная) ставка налога.
Предусматривается, что такая разница не применяется в случаях начисления плательщиками налога на прибыль предприятий роялти в пользу правообладателей в качестве вознаграждения на основании договоров, заключенных такими плательщиками с организациями коллективного управления.
То есть начиная с налогового (отчетного) периода, первым днем которого является 1 января 2022 года, по таким операциям плательщики налога на прибыль предприятий не формируют указанную разницу и не увеличивают финансовый результат до налогообложения на сумму уплаченных роялти.
Напомним, что организация коллективного управления – это неприбыльная организация, единственным видом деятельности которой является выполнение задач и функций, определенных Законом № 2415-VIII "Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и (или) смежных прав".
Соответственно, в 2022 году будет действовать ограничение в части неучета сумм роялти при определении объекта налогообложения, которое не будет применяться в случаях начисления в пользу правообладателей роялти в качестве вознаграждения на основании договоров, заключенных с организациями коллективного управления.
Учет убытков
Начиная с 2022 года крупные плательщики налогов будут иметь право уменьшать объект налогообложения не более чем на 50 % непогашенной суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет (пп. 140.4.4 НКУ).
Так, сумма отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, не погашенная положительным значением объекта налогообложения налогового (отчетного) года, уменьшает финансовый результат до налогообложения (прибыль, убыток или нулевое значение) будущих налоговых (отчетных) периодов в размере не более 50 % такой непогашенной суммы до ее полного погашения.
Если непогашенная сумма отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет составляет не более 10 % положительного значения объекта налогообложения налогового (отчетного) периода, рассчитанного согласно пп. 134.1.1 НКУ без учета непогашенного отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, такая сумма отрицательного значения уменьшает финансовый результат до налогообложения такого налогового (отчетного) периода в полном объеме.
Данные положения применяются с учетом п. п. 3 и 42 подразд. 4 разд. XX "Переходные полоежния" НКУ (см. разъяснение из категории 102.10 раздела "Запитання – відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).
Уменьшение финансового результата до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет отражается в строке 3.2.4 приложения РІ к строке 03 РІ Декларации по налогу на прибыль.
Для плательщиков налога на прибыль предприятий, которые не включены в Реестр крупных плательщиков налогов, порядок отражения налоговых убытков остается без изменений, а именно: при расчете объекта налогообложения по результатам соответствующего налогового (отчетного) периода плательщик имеет право уменьшить финансовый результат до налогообложения на полную сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет.
Новые правила учета налоговых убытков для крупных налогоплательщиков впервые применяются при расчете объекта налогообложения по результатам налоговых (отчетных) периодов 2022 года. За 2021 год плательщики отчитываются по старым правилам.
Минимальное налоговое обязательство
Частью обязательств по налогу на прибыль предприятий плательщиков налога – собственников, арендаторов, пользователей земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, будет положительное значение разности между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.
Расчет общего минимального налогового обязательства осуществляться в составе отдельного приложения к налоговой декларации.
Льготы
Временно, до 1 января 2027 года, будет освобождатся от налогообложения прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, осуществляющих исключительно такие виды деятельности:
разведение и выращивание домашней птицы, за исключением выращивания кур, получения яиц кур и деятельности инкубаторных станций по выращиванию кур;
разведение и выращивание перепелов и страусов и производство мяса домашней птицы, за исключением производства мяса кур, вытопки жира кур, забоя, обработки и фасовки мяса кур,
а также осуществляющих деятельность по реализации собственно произведенной (выращенной) такой продукции (за исключением мяса кур).
Высвобожденные средства используются на создание или переоснащение материально-технической базы, увеличение объема производства, внедрение новейших технологий.
Использование таких средств должно быть связано с деятельностью плательщика налога, прибыль от которой освобождается от налогообложения. Порядок контроля за использованием высвобожденных средств должен утвердить Кабмин.
В то же время, если плательщик является одновременно производителем "льготных" и не подпадающих под льготы видов домашней птицы, он не имеет права применять льготное налогообложение (абз. 1 п. 57 подразд. 4 разд. XX НКУ).
Зелёная энергетика
Для производителей электрической энергии по "зелёному" тарифу Закон № 1914 предусмотрел несколько временных разниц для определения объекта обложения налогом на прибыль предприятий, которые будут применяться при расчете налоговых обязательств за налоговые (отчетные) периоды, приходящиеся на период с 1 января 2022 года по 1 января 2024 года.
Временно, с 1 января 2022 года по 1 января 2024 года, плательщики налога – производители электрической энергии по "зелёному" тарифу будут пользоваться правом определять налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий согласно кассовому методу.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2022
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
