Учитывая значительные коррективы в налоговом законодательстве и национальные особенности нормотворчества, полезно время от времени ознакомляться с трактовкой налоговиками того или иного вопроса. Сегодня предлагаем сделать обзор позиций фискалов применительно к операциям с нерезидентами.
Налоговая регистрация нерезидента
Если нерезидент приобретает право собственности на инвестиционный актив (акции или корпправа) у другого нерезидента, не имеющего постоянного представительства в Украине, он обязан стать на учет в контролирующих органах, причем не позднее даты совершения первой оплаты за приобретаемый инвестиционный актив.
Также нерезидент-приобретатель должен удержать налог с прибыли от отчуждения инвестиционного актива, выплаченного в пользу другого нерезидента, по ставке в размере 15 % и за его счет, задекларировать и перечислять в бюджет Украины налог при такой выплате, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата, вступивших в силу.
Как осуществляется постановка на учет такого нерезидента-покупателя и в каком контролирующем органе – этим вопросам посвящено соответствующее разъяснение.
Также налоговики напоминают, что стать на учет в контролирующих органах должны нерезиденты (иностранные компании, организации), которые осуществляют хозяйственную деятельность на территории Украины и/или которые надлежащим образом аккредитовали (зарегистрировали, легализировали) на территории Украины обособленные подразделения. До регистрации в качестве плательщиков налогов (в том числе налога на прибыль предприятий) соответствующих нерезидентов плательщиками таких налогов остаются постоянные представительства нерезидентов, которые были зарегистрированы плательщиками налогов в периодах до 01 января 2021 года. Проверки касательно соблюдения данного требования контролеры планируют начать с июля 2021 г.
Что касается принятия нерезидентом решения о прекращении хозяйственной деятельности через постоянное представительство, то налоговики подчеркивают, что сняться с учета в контролирующих органах можно только после отчуждения недвижимого имущества и/или закрытия всех счетов в банках и других финансовых учреждениях Украины и/или закрытия на территории Украины обособленных подразделений и при условии отсутствия на территории Украины других объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.
А вот по поводу того, как действовать подразделению нерезидента, который учитывается в контролирующем органе в качестве плательщика налога на прибыль и принял решение о неосуществлении хозяйственной деятельности, налоговики советуют следующее. Обособленное подразделение нерезидента, соответствующее понятию постоянного представительства нерезидента, в случае принятия решения о прекращении хозяйственной деятельности через постоянное представительство подает в контролирующий орган уведомление о прекращении хозяйственной деятельности в произвольной форме, осуществляет расчеты с бюджетом по налогу на прибыль и другим налогам и сборам, представляет в контролирующий орган, в котором состоит на учете, за последний налоговый период расчет налоговых обязательств нерезидентов и отчет об удержании и внесении в соответствующий бюджет установленных налогов.
Кстати, стать на учет в контролирующих органах следует и нерезидентам (иностранным юридическим компаниям, организациям), которые приобретают недвижимое имущество или получают имущественные права на такое имущество в Украине. Зарегистрироваться необходимо по местонахождению недвижимого имущества – разъясняют в главном налоговом ведомстве.
Выплата нерезиденту доходов
По общему правилу доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины облагаются налогом на доходы нерезидента. В общем случае ставка налога составляет 15 %. На это также обращают внимание фискалы в своей разъяснительной работе.
Так, перечень налогооблагаемых доходов определен в п. 141.4 Налогового кодекса. Об этом должны помнить и предприниматели, в том числе упрощенцы, которые сотрудничают с нерезидентами.
В части выплат нерезидентам налогоплательщики должны заполнять в отношении каждого нерезидента, которому выплачиваются такие доходы, приложение ПН и представлять его (их) в контролирующий орган вместе с декларацией по налогу на прибыль. Согласно разъяснению фискалов касается это и дохода, освобожденного от налогообложения в соответствии с нормами международного договора.
Отчитываясь о выплате нерезидентам, следует принять во внимание и напоминание о том, что поле "Код нерезидента в країні резиденції" приложения ПН к декларации заполняется при наличии информации о коде нерезидента; в случае же отсутствия такой информации поле заполняется с прочерками.
А впрочем, в налоговом ведомстве акцентируют, что применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применение пониженной ставки налог разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям п. 103.4 Налогового кодекса.
– "Выплата доходов юрлицам-нерезидентам: как избежать двойного налогообложения";
– "Утверждена форма уведомления нерезидентов о постановке их на учет в ГНС";
– "Минфин объяснил правила налогообложения выплаты процентов нерезиденту";
– "Особенности налогообложения хозяйственных операций с нерезидентами. Где ожидать ловушку?";
– "Новые правила применения конвенций об избежании двойного налогообложения";
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2021
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
