В свете недавних изменений налогового законодательства Законом № 786 - ІХ в профильном ведомстве проводят актуализацию разъяснений.
Новое определение дохода
Среди прочего, контролеры напомнили о дополнении понятия "доход с источником происхождения из Украины".
В этой связи, с 8 августа 2020 года (даты вступления в силу изменений) в перечень доходов с источником происхождения из Украины также включены прибыли нерезидентов от отчуждения акций, корпоративных прав в уставном капитале юридического лица – резидента Украины, при условии, что в любое время в течение 365 дней, предшествующих продаже или иному отчуждению, стоимость таких акций, корпоративных прав на 50 и более процентов образовывалась за счет недвижимого имущества, которое расположено в Украине и принадлежит такому юридическому лицу – резиденту Украины или используется таким юридическим лицом – резидентом Украины на основании договора долгосрочной аренды, финансового лизинга или аналогичного договора.
Благодаря этим дополнениям, определение дохода с источником происхождения из Украины охватывает все случаи отчуждения акций, долей, корпоративных или прочих аналогичных прав в украинском юрлице, пребывающих как в опосредованном, так и в прямом владении нерезидента.
Важно понимать, акцентирую внимание контролеры, речь идет о продаже корпоративных прав не в любом юрлице, которым владеет нерезидент, а лишь в той компании, капитал которой формируется за счет недвижимого имущества, размещенного в Украине и принадлежащего такому украинскому юрлицу или используется им на определенных условиях. Право Украины взимать налоги с такого источника соответствует модели соглашений об избежании двойного налогообложения. Однако ранее эта возможность не была напрямую подкреплена локальным законодательством, потому и правовой определенности в уплате таких налогов не было. Теперь эта несогласованность исправлена.
Кроме того, урегулирована еще одна оказия в части уплаты налога на доходы нерезидентов. Дело в том, что после изменений Законом № 466, пп. 141.4.1 НКУ содержал два похожих абзаца касательно непосредственного механизма уплаты этого налога. Законодатели эту норму изъяли.
Авансовые взносы по "конструктивным дивидендам"
Контролеры напомнили о порядке уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов.
В частности, четко определено - авансовые взносы не взимаются и не начисляются на суммы операций, приравненных к дивидендам - так называемых, "конструктивных дивидендов".
К таковым, напомним, относятся:
- платеж в денежной или неденежной форме, осуществляемый юрлицом в пользу его учредителя и/или участника в связи с распределением чистой прибыли (ее части);
– суммах доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваемых в пользу нерезидента, указанного в пп. "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях сверх суммы, которая соответствует принципу "вытянутой руки";
– стоимости товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг и деривативов, приобретаемых у нерезидента, указанного в пп. "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях сверх суммы, которая соответствует принципу "вытянутой руки";
– сумме занижения стоимости товаров (работ, услуг), продаваемых нерезиденту, указанному в пп. "а", "в", "г" пп. 39.2.1.1 НКУ, в контролируемых операциях по сравнению с суммой, которая соответствует принципу "вытянутой руки";
- выплата в денежной или неденежной форме, осуществляемая юрлицом в пользу его учредителя и/или участника - нерезидента Украины в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юрлицом корпправ в уставном капитале, выходом участника из состава хозобщества или иной аналогичной операции между юрлицом и ее участником, в размере, приводящем к уменьшению нераспределенной прибыли юрлица.
"Долговые" проценты нерезидентов
Контролеры напомнили об изменениях, предусмотренных в налогообложении процентов по долговым обязательствам.
Обновленной редакцией п. 53 подразд. 4 разд. ХХ НКУ предусмотрено, что правила учета процентов, установленные в абз. 1 п. 140.2 НКУ, будут применяться с 01.01.2021 ко всем кредитам, займам и прочим долговым обязательствам, которые возникли по операциям с нерезидентами и учитываются на балансе налогоплательщика по состоянию на 1 января 2021 года.
Это чисто техническая правка, поскольку в п. 140.2 НКУ речь идет только об операциях, которые возникли с нерезидентами.
Измененные нормы заработают с 01.01.2021.
Учет нерезидентов
Контролеры напомнили об изменениях, предусмотренных в учете плательщиков налога на прибыль - нерезидентов.
Напомним, по действующим ныне правилам п. 133.3 НКУ на учет в контролирующем органе по своему местонахождению становится постоянное представительство, но эти нормы "не стыкуются" с новым подходом к налогообложению нерезидентов, согласно которому на учет становится именно нерезидент, а не его постоянное представительство.
В этой связи новации Закона № 786 устанавливают, что нерезидент становится на учет в контролирующем органе по местонахождению своего постоянного представительства до начала своей хозяйственной деятельности через такое представительство в порядке, установленном Минфином Украины. Нерезидент, начавший хозяйственную деятельность через свое постоянное представительство до регистрации в контролирующем органе, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли – скрытыми от налогообложения.
Измененные нормы заработают с 01.01.2021.
Источник: Информационное письмо ГНСУ № 16
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2020
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
