Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Налоговая революция: Украина вводит анты-BEPS

16 января 2020 г. Верховная Рада приняла Закон "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве" (законопроект № 1209-1; далее – Закон), который во многом устанавливает в Украине новые правила игры и изменяет существующие подходы к налогообложению.

Закон направлен на масштабное внедрение в Украине положений плана противодействия BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), обеспечение в Украине налоговой прозрачности, деофшоризацию, обеспечение принципа превалирования сущности над формой.

Следующий шаг, который является логичным продолжением выбранной налоговой стратегии, – обеспечение международного автоматического обмена информацией между налоговыми органами стран, который будет осуществляться по стандарту CRS. Чтобы такой обмен заработал, Украина еще должна выполнить ряд условий, но движение в этом направлении уже идет. Итак, начало работы CRS – это вопрос времени, и речь идет о краткосрочной перспективе, вероятно о 2021 годе. Как только заработает обмен данными, налоговая будет иметь все возможности эффективно контролировать внедрение BEPS украинскими резидентами.

Кого касается принятый Закон?

Новый Закон прежде всего касается дочерних компаний транснациональных корпораций, ведущих свою деятельность в Украине, а также отечественного крупного и среднего бизнеса. Он важен для юридических лиц, которые имеют широкий спектр трансакций с нерезидентами, а также для бизнеса, бизнес-структура которого имеет разветвленные "надстройки" в других юрисдикциях. Закон затрагивает интересы бенефициаров, владеющих активами на территории Украины прямо или опосредованно через цепочку компаний, а также лиц, пользующихся в своих операциях преимуществами конвенций об избежании двойного налогообложения. Существенные изменения касаются и бизнеса, работающего в Украине через постоянные представительства.

На данный момент Закон принят Верховной Радой и ждет подписи Президента. Его окончательный текст еще не доступен широким массам, поэтому мы будем держать вас в курсе событий и оперативно информировать об изменениях или уточнениях.

Что делать дальше?

Наиболее ощутимые и "болезненные" изменения, предусмотренные Законом, будут внедряться в налоговое законодательство постепенно. В частности, ожидаем, что налогообложение КИК и трехуровневая отчетность по ТЦО начнут действие с 1 января 2021 г., налогообложение продажи украинских активов на уровне иностранных холдингов (которое может иметь место в некоторых случаях) – с 1 июля 2020 г.

То есть имеется переходный период, в течение которого бизнес может пересмотреть существующие модели работы и перестроить их, учитывая новую реальность, относительно безболезненно.

Дальше обычные бизнес-структуры станут не просто недейственными и обременяющими, но и токсичными. Цена стратегии "голову в песок" слишком высока. Ведь, если все положения Закона вступят в силу и заработает международная система обмена данными (а она заработает), ценой промедления будут существенные налоговые потери, штрафы и утраченная репутация, которую не так просто восстановить.

Светлана Мусиенко и Екатерина Утиралова,

налоговая практика Sayenko Kharenko

Ниже приведем короткий обзор TOP-изменений, которые, на наш взгляд, наиболее важные.

1. Введение налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК)

Кому это интересно?

• Резидентам Украины (физическим и юридическим лицам), владеющим иностранными компаниями или контролирующим их.

• Резидентам Украины, осуществляющим приобретение или отчуждение доли в иностранных компаниях.

Когда начнет действовать?

Правила налогообложения КИК начинают действовать с 1 января 2021 г.

По новому Закону физическое или юридическое лицо, являющееся резидентом Украины и владеющее (на ≥ 50 %, а в некоторых случаях – 10 %) либо фактически контролирующее иностранную компанию, будет обязано уплатить в Украине налог на прибыль такой компании. Если налог за КИК уплачивается физическим лицом – резидентом, то ставка достигает 19,5 % (18 % + 1,5 %).

Рассчитать размер прибыли КИК до налогообложения в Украине и сумму налога лицо обязано само, с учетом особенностей, установленных Налоговым кодексом. Дальше – подать в налоговую отчет о КИК вместе с заверенной финансовой отчетностью КИК и уплатить налог.

Лицо может и не уплачивать налог, если подпадает под специальные освобождения от налогообложения. Например, если общий совокупный доход на конец года от всех ее КИК не больше 2 млн евро. Но даже в таком случае необходимо представить отчет о КИК и подтвердить, что обязанность по уплате налога отсутствует.

Теперь все резиденты Украины обязаны специально уведомлять налоговую о приобретении или отчуждении доли в иностранной компании, если вследствие таких действий лицо становится или перестает быть контролирующим лицом, а также уведомлять об учреждении или ликвидации иностранных образований, не имеющих статуса юридических лиц.

2. Введение изменений в правилах трансфертного ценообразования (ТЦО)

Кому это интересно?

• Лицам и компаниям, осуществляющим контролируемые операции в понимании ст. 39 Налогового кодекса.

• Плательщикам единого налога 4-й группы.

• Постоянным представительствам.

Когда начнет действовать?

Большинство норм – со дня, следующего за днем опубликования Закона.

Требования относительно контролируемых операций для плательщиков единого налога 4-й группы – с 1 января 2021 г.

Возможность налоговой направить запрос относительно мастер-файла – с 1 января 2021 г.

Операции плательщиков единого налога 4-й группы со связанными лицами, контрагентами "низконалоговых" юрисдикций и специальной ОПФ теперь контролируемые.

Вводится трехуровневая модель отчетности по ТЦО:

отчет о контролируемых операциях;

• мастер-файл;

• отчет в разрезе стран.

Кроме отчета о КО, до 1 октября необходимо будет подавать уведомление об участии в международной группе компаний. Также в очередной раз расширен перечень требований к содержанию документации по ТЦО.

Запрос на мастер-файл компания может получить, если совокупный консолидированный доход международной группы компаний, в которую она входит, за финансовый год составит ≥ 50 млн евро.

Отчет в разрезе стран будет представляться компанией, если совокупный консолидированный доход международной группы компаний составит > 750 млн евро и если одновременно выполняется одно из установленных требований. Например, налогоплательщик является материнской компанией группы, или же материнская компания уполномочивает его на представление отчета в разрезе стран, или же с юрисдикцией материнской компании отсутствует действенный механизм обмена отчетами в разрезе стран (перечень таких юрисдикций будет сформирован отдельно).

Установлены специальные правила проверки соответствия принципу "вытянутой руки" для операций с сырьевыми товарами (по котировочным ценам).

Порог для признания лиц связанными в целях ТЦО повысился до 25 %, это отвечает международным стандартам методологии ТЦО.

Налогоплательщик может самостоятельно корректировать результаты КО на льготных условиях, не только если результаты КО не отвечают принципу "вытянутой руки" (это было и раньше), но и когда у КО применяются условия, "не отвечающие разумной экономической причине (деловой цели)".

Предусмотрен механизм, благодаря которому налогоплательщик может пропорционально осуществлять корректировку по ТЦО, если его контрагент в контролируемой операции откорректировал результаты операций в своей юрисдикции.

3. Введение критерия определения "разумной экономической причины (деловой цели)"

Кому это интересно?

Всем резидентам Украины и нерезидентам, осуществляющим хозяйственные операции на территории Украины.

Когда начнет действовать?

Со дня, следующего за днем опубликования Закона.

Новый Закон вводит понятие "разумная экономическая причина (деловая цель)", которое предусматривает прирост (сохранение) активов налогоплательщика или их стоимости, создание условий для такого прироста или сохранения в будущем. Разумная экономическая причина (деловая цель) должна иметь место при каждой хозяйственной операции.

Отдельно Законом установлены критерии, при которых любая операция, даже надлежащим образом оформленная, может считаться лишенной разумных экономических причин для ее проведения. В частности, лишенной разумных экономических причин будет считаться операция, если главной целью или одной из главных ее целей и/или ее результатом является неуплата либо неполная уплата налогов или если в сопоставимых условиях лицо не было бы готово приобрести (продать) такие работы (услуги), нематериальные активы, прочие предметы хозяйственных операций, отличные от товаров, у несвязанных лиц.

Таким образом, если операции не имеют деловой цели, то результат до налогообложения плательщика увеличивается на сумму расходов, понесенных при таких операциях с нерезидентами. Доказывать отсутствие деловой цели обязана налоговая.

4. Изменения в порядке применения льгот по международным договорам об избежании двойного налогообложения. Дополнено определение "бенефициарный собственник"

Кому это интересно?

• Налогоплательщикам, использующим льготные условия налогообложения по международным соглашениям.

• Налогоплательщикам, выплачивающим проценты, дивиденды, роялти.

Когда начнет действовать?

Со дня, следующего за днем опубликования Закона.

Теперь в Налоговом кодексе предусмотрено, что налоговые выгоды по международным соглашениям не применяются, если главной или преимущественной целью хозяйственной операции было непосредственное либо опосредствованное получение таких выгод, как освобождение от налогообложения или применение пониженной ставки налога.

Вместе с тем преимущество имеют формулировки, установленные международным соглашением, в частности и в вопросе анализа, должно ли лицо быть бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода, чтобы применять налоговые выгоды.

Расширено определение "бенефициарный собственник" для применения пониженной ставки при выплате процентов, дивидендов, роялти. Теперь на уровне Налогового кодекса закреплено, что лицо, получающее выплаты, должно быть выгодополучателем и фактически распоряжаться доходом. Также определен неисключительный перечень признаков, указывающих на то, что лицо не является бенефициарным собственником дохода.

Разрешен сквозной подход к применению соглашений в случае, если доход выплачивается лицу, который не является бенефициарным собственником дохода, но применяются положения соглашения с юрисдикцией, где зарегистрирован действительный бенефициарный собственник дохода. Сам же нерезидент должен доказать, что он является действительным бенефициарным собственником.

5. Введено налогообложение прироста капитала в структурированных за границей M&A-соглашениях с украинскими активами

Кому это интересно?

Налогоплательщикам, отчуждающим долю (акции) иностранной компании, ≥ 50 % стоимости которой формируется за счет долей в украинском юридическом лице, а ≥ 50 % ее стоимости составляет стоимость недвижимого имущества, расположенного в Украине.

Когда начнет действовать?

С 1 июля 2020 г.

Введено налогообложение прибыли от продажи акций, долей, корпоративных или прочих аналогичных прав в иностранных компаниях, если одновременно выполняются следующие условия:

• в любой момент в течение 365 дней, предшествующих продаже или другому отчуждению, стоимость акций, долей, корпоративных или других аналогичных прав иностранного юридического лица на 50 % и более образовывается за счет акций, долей в украинском юридическом лице, принадлежащих указанному иностранному юридическому лицу прямо или опосредованно, и

• в любой момент времени в течение 365 дней, предшествующих продаже или другому отчуждению, стоимость акций, долей в украинском юридическом лице на 50 % и более образовывается за счет недвижимого имущества, расположенного в Украине и принадлежащего такому украинскому юридическому лицу или используемого таким украинским юридическим лицом на основании договора долгосрочной аренды, финансового лизинга либо аналогичного договора.

6. Существенно расширено определение "постоянное представительство"

Кому это интересно?

Нерезидентам, ведущим деятельность в Украине через коммерческое или некоммерческое представительство.

Когда начнет действовать?

Со дня, следующего за днем опубликования Закона.

Новым Законом расширено понятие "постоянное представительство", введены дополнительные критерии, позволяющие определить постоянное представительство.

В частности, постоянное представительство может образовываться, если нерезидент предоставляет услуги (в том числе консультационные, но кроме услуг по предоставлению персонала) через сотрудников, нанятых им для данных целей, если такая деятельность осуществляется в Украине на протяжении периода или периодов, общая продолжительность которых составляет более 183 дней, в любом 20-месячном периоде.

Также постоянным представительством является деятельность лиц, которые на основании договора, другой сделки либо фактически обладают и обычно реализуют полномочия вести переговоры по поводу существенных условий сделок, вследствие чего нерезидент заключает договоры без существенного изменения таких условий, и/либо имеют и реализуют право заключать договоры от лица нерезидента в случае, если указанная деятельность осуществляется лицом в интересах, за счет и/или в пользу только одного нерезидента или связанных с ним лиц – нерезидентов. Установлено, что о наличии у лица фактических полномочий на осуществление в интересах, за счет и/или в пользу нерезидента деятельности с признаками постоянного представительства может в частности, но не исключительно свидетельствовать:

• предоставление нерезидентом обязательных к исполнению указаний (в том числе средствами электронной связи или путем передачи электронных носителей) и их исполнение лицом;

• наличие у лица и использование им электронного адреса корпоративной электронной почты нерезидента и/или его связанных лиц для коммуникации с нерезидентом и/или с третьими лицами, с которыми нерезидент уже заключил либо в дальнейшем будет заключать договоры или другие сделки;

• реализация лицом права владения или распоряжения запасами (товарами) либо другими активами нерезидента в Украине или их значительной долей на основании соответствующих указаний нерезидента;

• наличие у лица помещений, арендованных от собственного имени для хранения имущества, приобретенного за счет нерезидента или принадлежащего нерезиденту либо третьим лицам и подлежащего передаче третьим лицам по указанию нерезидента, либо для других целей, определенных нерезидентом.

7. Изменены правила расчета инвестиционной прибыли

Кому это интересно?

• Налогоплательщикам, которые продают или приобретают инвестиционные активы у нерезидентов.

• Налогоплательщикам, приобретающим ценные бумаги, деривативы.

Когда начнет действовать?

Со дня, следующего за днем опубликования Закона.

Если налогоплательщик продает или приобретает инвестиционный актив у нерезидента – связанного лица или у нерезидента, зарегистрированного в "низконалоговой" юрисдикции, то для определения доходов и расходов в таких операциях действует специальное правило. А именно, при продаже актива доход должен быть не меньше обычной цены; при приобретении расходы должны быть не выше обычных цен.

Исключение предусмотрено на случай, если покупателем актива выступает КИК, а продает актив контролирующее лицо. В таком случае налогообложение дохода осуществляется по правилам КИК.

Национальная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку формирует список эмитентов, обладающих признаками фиктивности. Если налогоплательщик в течение года приобретает ценные бумаги или деривативы у эмитентов, включенных на момент заключения соглашения в данный список, расходы на приобретение не подлежат учету при определении финансового результата налогоплательщика.

8. Существенным образом расширено определение "дивиденды"

Кому это интересно?

• Налогоплательщикам, осуществляющим выплату или получающим дивиденды.

• Налогоплательщикам, осуществляющим контролируемые операции в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса.

• Налогоплательщикам, осуществляющим выплату нерезиденту в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в собственном уставном капитале, выходом участника из состава общества или совершающим аналогичную сделку между юридическим лицом и его участником в размере, который ведет к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица

Когда начнет действовать?

С 1 января 2021 г.

К дивидендам приравнены платежи в неденежной форме в пользу учредителей или участников, выплачиваемые в связи с распределением чистой прибыли (раньше исключение касалось только выплат в денежной форме).

Также в случае, если в операциях налогоплательщиков со связанными лицами или контрагентами, зарегистрированными в "низконалоговых" юрисдикциях, имеется часть стоимости, которая не отвечает принципу "вытянутой руки", такая часть считается дивидендами. В частности, в таких операциях к дивидендам приравниваются:

• суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваемые в пользу нерезидента, больше суммы, отвечающей принципу "вытянутой руки";

• стоимость товаров, работ, услуг (кроме ценных бумаг и деривативов), приобретаемых у нерезидентов, больше суммы, соответствующей принципу "вытянутой руки";

• сумма занижения стоимости товаров, работ, услуг, продаваемых нерезидентам в контролируемых операциях, в сравнении с суммой, соответствующей принципу "вытянутой руки".

Также к дивидендам приравнена выплата в денежной или неденежной форме, осуществляемая юридическим лицом в пользу своего учредителя или участника – нерезидента Украины в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в собственном уставном капитале, выходом участника из состава хозяйственного общества, или другой аналогичной операции между юридическим лицом и его участником в размере, который ведет к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица.

9. Изменены правила расчета "тонкой капитализации"

Кому это интересно?

Налогоплательщикам, которые в целях налогообложения рассчитывают разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций.

Когда начнет действовать?

Со дня, следующего за днем опубликования Закона.

Установлены новые правила расчета "тонкой капитализации". В частности, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам (кроме процентов, подлежащих капитализации до момента ввода соответствующего актива в эксплуатацию) более 30 % суммы рассчитанного объекта обложения налогом на прибыль периода, в котором начисляются проценты, увеличенного на сумму финансовых расходов по данным финансовой отчетности и суммы амортизационных отчислений того же периода. При определении объекта налогообложения не учитывается отрицательное значение объекта налогообложения прошлых налоговых лет.

Теперь правилами "тонкой капитализации" также охвачена ситуация, когда сумма процентных расходов превышает уровень расходов, соответствующий принципу "вытянутой руки".

10. Увеличены лимиты для физических лиц – предпринимателей

Кому это интересно?

Физическим лицам – предпринимателям 1, 2 и 3-й групп.

Когда начнет действовать?

Со дня, следующего за днем опубликования Закона.

Новым Законом установлены следующие лимиты годового дохода для 1, 2 и 3-й групп физических лиц – предпринимателей:

• для 1-й группы – 1 млн грн;

• для 2-й группы – 5 млн грн;

• для 3-й группы – 7 млн грн.

Источник: Sayenko Kharenko

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2020

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО