В ИНК от 22.03.2018 г. № 1190/6/99-99-14-01-02-15/ІПК Государственная фискальная служба напомнила о применении штрафных санкций за непредставление отчета о контролируемых операциях (далее – Отчет о КО).
Согласно абз. 1 – 5 п. 120.3 Налогового кодекса Украины (в редакции, действовавшей с 01.01.2017, далее – НКУ) непредставление налогоплательщиком Отчета о КО (уточняющего отчета) и/или документации по трансфертному ценообразованию или невключение в такой Отчет информации о всех осуществленных в течение отчетного периода контролируемых операциях в соответствии с требованиями п. 39.4 НКУ влечет за собой наложение штрафа (штрафов) в размере:
300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, – в случае непредставления Отчета о КО;
1 % суммы контролируемых операций, незадекларированных в поданном Отчете о КО, но не больше 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все незадекларированные контролируемые операции;
3 % суммы контролируемых операций, относительно которых не была подана документация, определенная пп. 39.4.6 и 39.4.8 НКУ, но не больше 200 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все контролируемые операции, осуществленные в соответствующем отчетном году.
Уплата таких финансовых санкций (штрафов) не освобождает налогоплательщика от обязанности представления Отчета о КО. Однако НКУ не определен конкретный срок для подачи такого Отчета после применения штрафных санкций, предусмотренных абз. 2 п. 120.3 НКУ.
В то же время абз. 6 и 7 п. 120.3 НКУ предусмотрено, что непредставление Отчета о КО по истечении 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты штрафа (штрафов), предусмотренного п. 120.3 НКУ, влечет за собой наложение штрафа в размере 5 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за каждый календарный день неподачи Отчета о КО (уточняющего отчета).
Итак, в случае установления и фиксации контролирующим органом фактов непредставления Отчета о КО и применения штрафа (штрафов) согласно п. 120.3 НКУ, а также по истечении 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты такого штрафа (то есть начиная с 41 дня), контролирующий орган должен применить штрафные санкции, предусмотренные абз. 7 п. 120.3 НКУ.
Например, налоговое уведомление-решение о применении штрафных санкций за непредставление Отчета о КО за 2015 год вынесено в июле 2016 года. Налогоплательщик в установленные сроки уплатил штраф, но Отчет о КО не подал. Контролирующий орган актом проверки от 28.02.2017 г. зафиксировал длящееся правонарушение о непредставлении Отчета о КО за 2015 год после применения штрафной санкции согласно п. 120.3 НКУ. В таком случае на налогоплательщика налагается штрафная санкция согласно абз. 6 и 7 п. 120.3 НКУ из расчета 5 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 01.01.2015, за каждый календарный день неподачи Отчета о КО после 01.01.2017, то есть за период с 01.01.2017 по 28.02.2017.
В соответствии со ст. 61 Конституции Украины никто не может быть дважды привлечен к юридической ответственности одного вида за одно и то же правонарушение.
В то же время налоговые правонарушения, предусмотренные абз. 1 и 6 п. 120.3 НКУ, разные: состав правонарушения, предусмотренный абз. 1 п. 120.3 НКУ, охватывает случаи непредставления налогоплательщиком Отчета о КО в предусмотренный законодательством срок; зато абз. 6 данного пункта охватывает случаи неисполнения обязанности по подаче такого Отчета по истечении 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты штрафа (штрафов).
Учитывая вышеизложенное, применение штрафных санкций к налогоплательщику согласно абз. 6 и 7 п. 120.3 НКУ (за допущение бездеятельности в исполнении своих обязанностей по представлению отчетов о КО за отчетные 2013 – 2014 годы на основании пп. 39.4.2 НКУ) не является повторным привлечением к ответственности и не противоречит положению ст. 61 Конституции Украины.
Также контролирующий орган напомнил, что п. 11 подразд. 10 разд. XX "Переходные положения" НКУ определено, что штрафные (финансовые) санкции по результатам проверок применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений о применении таких штрафных (финансовых) санкций.
_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018
У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.
