Государственная фискальная служба Украины в письме от 14.08.2017 г. № 21674/7/99-99-14-01-02-17 предоставила разъяснение относительно особенностей применения Перечня № 480 в 2017 году.
С 01.01.2017 контролируемыми среди прочих могут быть признаны хозяйственные операции, осуществляемые с нерезидентами, не уплачивающими налог на прибыль (корпоративный налог), в т. ч. с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющимися налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица (пп. "г" пп. 39.2.1.1 НКУ).
Во исполнение указанной нормы Кабмин постановлением от 04.07.2017 г. № 480 утвердил Перечень организационно-правовых форм нерезидентов, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица (далее – Перечень № 480), который вступил в силу 27.07.2017.
Государственная фискальная служба Украины в письме от 14.08.2017 г. № 21674/7/99-99-14-01-02-17 предоставила разъяснение относительно особенностей применения Перечня № 480 в 2017 году.
Во-первых, налоговики отметили, что нерезидентом, не уплачивающим налог на прибыль (корпоративный налог), считается нерезидент, освобожденный в соответствии с законодательством страны регистрации от его уплаты в отчетном году, независимо от оснований и причин такого освобождения, или ставка обложения налога на прибыль (корпоративный налог) для такого нерезидента установлена в размере ноль процентов.
Во-вторых, в 2017 году контролируемыми могут быть признаны только те операции с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в Перечень № 480, которые осуществлены начиная с 27 июля 2017 года. В то же время для тестирования стоимостных критериев, установленных для контролируемых операций (150 млн грн и 10 млн грн), объем доходов налогоплательщика и объем операций с контрагентом-нерезидентом следует рассчитывать по итогам всего календарного года.
Например, годовой доход налогоплательщика от любой деятельности за 2017 год превышает 150 млн грн (за вычетом косвенных налогов). В течение года плательщик осуществлял хозяйственные операции с нерезидентом из Великобритании с организационно-правовой формой Limited Liability Partnership (далее – LLP). Общий объем хозяйственных операций с ним по итогам 2017 года достиг 19 млн грн (за вычетом косвенных налогов). При этом в период с 01.01.2017 по 26.07.2017 объем операций – 11 млн грн, а с 27.07.2017 по 31.12.2017 – 8 млн грн. Итак, контролируемыми будут считаться операции, осуществленные с 27.07.2017 до 31.12.2017 в сумме 8 млн грн1.
1 При условии, если операции с такой LLP не могут быть признаны контролируемыми согласно пп. "а" – "в" пп. 39.2.1.1 НКУ или в соответствии с пп. 39.2.1.5 НКУ.
В-третьих, если в отчетном календарном году, в котором осуществлялись операции, нерезидент, организационно-правовая форма которого включена в Перечень № 480, уплачивал налог на прибыль (корпоративный налог), операции с ним не будут считаться контролируемыми2.
2 При условии, если такие операции не могут быть признаны контролируемыми согласно пп. "а" – "в" пп. 39.2.1.1 НКУ или в соответствии с пп. 39.2.1.5 НКУ.
В подтверждение уплаты контрагентом-нерезидентом налога на прибыль (корпоративного налога) налогоплательщик-резидент обязан получить подтверждающий документ, который выдал финансовый (налоговый) орган соответствующей страны, по форме, утвержденной согласно законодательству этой страны. Такой документ должен быть надлежащим образом легализован и переведен в соответствии с законодательством Украины. При этом представлять его нужно только по запросу контролирующего органа3 и/или при проведении документальных проверок.
3 В случаях, предусмотренных пп. 4 п. 2 разд. III Порядка проведения мониторинга контролируемых операций, утвержденного приказом Минфина от 14.08.2015 г. № 706.
