С целью обеспечения безопасности плавания в акватории порта капитан морского порта может установить обязательное использование буксиров для входа, выхода и перемещения в акватории порта, выполнения маневров, швартовных и других операций, а также определить условия буксировки (ст. 231 Кодекса торгового мореплавания).
По договору чартера (фрахтования) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости в одном либо нескольких транспортных средствах на один или несколько рейсов для перевозки груза, пассажиров, багажа, почты или в других целях, если это не противоречит закону и иным нормативно-правовым актам (ст. 912 ГКУ).
Таким образом, фрахтование по своей сути является арендой соответствующего судна для осуществления перевозок груза, пассажиров, багажа и т. п.
В то же время налоговое законодательство определяет фрахт как вознаграждение (компенсацию), выплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна либо транспортного средства (их частей), в частности, для перевозки грузов и пассажиров морскими судами (пп. 14.1.260 НКУ).
Налоговики в ИНК от 20.06.2017 г. № 731/ІПК/28-10-01-03-11 указывают, что аренда буксира не является фрахтом в понимании НКУ, поскольку такое судно не используется для перевозки грузов и пассажиров.
В целях обложения налогом на репатриацию под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, подразумевается, в частности, лизинговая/арендная плата, которая вносится резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента – лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды (пп. "ґ" пп. 141.4.1 НКУ).
Таким образом, резидент, выплачивающий арендные платежи нерезиденту, должен удержать из данного дохода нерезидента налог на репатриацию по ставке в размере 15 %.
Вместе с тем, если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлена Верховной Радой Украины, установлены иные правила, нежели предусмотрены НКУ, применяются правила международного договора.
Что касается обложения НДС. В частности, объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ (пп. "б" п. 185.1 НКУ).
