Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Автоматизация МСФО 9

Основное решение по автоматизации МСФО 9 – это внедрение риск-системы с последующим отражением в учете результатов расчета и моделирования.

Вступивший в силу в 2018 году МСФО 9 актуален во многих изданиях. Изменения, которые диктуют новые правила, колоссальны:

• появляется рисковая составляющая в процессе составления отчетности;

• учитываются макроэкономические параметры;

• заменяется учет понесенных потерь ожидаемыми;

• появляется необходимость изменения бизнес-процессов;

• приводятся в соответствие возможности IT-систем.

IT-системы компании должны обеспечивать хранение и выгрузку информации, необходимую для целей построения моделей оценки кредитного риска, в том числе историческую информацию в отношении существующих возможностей построения расширенных статистических моделей оценки параметров риска (PD, LGD, EAD). Также существует потребность подготовки IT-инфраструктуры для расчета резерва.

Основные сложности, с которыми сталкиваются компании, при внедрении МСФО 9:

Основное решение по автоматизации МСФО 9 – это внедрение риск-системы с последующим отражением в учете результатов расчета и моделирования. Перед рынком, который не имеет в своей практике применения расширенных методов управления рисками, реализация Стандарта своими силами и быстрое появление решений – сложный процесс.

Классификация инструментов

Финансовые инструменты классифицируются на основе различных бизнес-моделей и характеристик финансового актива, которые связаны с предусмотренными договорами денежными потоками, и путем SPPI-тестов (от "solely payments of principal and interest" – платежи исключительно основной суммы и процентов). То есть финансовый инструмент "прогоняют" через набор правил и на выходе определяют тип инструмента. Логика теста заключается в сравнении исследуемого финансового актива с "идеальным" (benchmark) инструментом.

МСФО 9  отражает, какие именно характеристики досрочного погашения требуют SPPI-тестов. Параграф B4.1.11, который содержит условия возникновения денежных потоков исключительно в виде выплаты основной суммы долга и процентов, гласит (пп. b):

Договорное условие, позволяющее эмитенту (т. е. должнику) досрочно погасить долговой инструмент или позволяющее держателю (т. е. кредитору) вернуть долговой инструмент обратно эмитенту до наступления срока его погашения, и при этом сумма, уплаченная при досрочном погашении, представляет по существу невыплаченные основные суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, которые могут включать обоснованное дополнительное возмещение за досрочное расторжение договора.

Пример: организации выдают займы сотрудникам под 0 % (беспроцентный) или по пониженной ставке. Такой заем не соответствует критерию SPPI и подлежит учету по справедливой стоимости с корректировкой стоимости займа до рыночной стоимости.

МСФО 9 – это не только отчетность

Компании с портфелем дебиторской задолженности должны формировать резервы сомнительных долгов, как того требует МСФО 9, который применяется с 1 января 2018 года. Рассмотрим существующий подход в 1С:Управление холдингом и необходимые потребности с целью расчета резервов по МСФО 9.

Жизненный цикл резерва под обесценение включает операции по:

• начислению;

• восстановлению – обратная "начислению" операция, когда текущая сумма обесценения больше оценки обесценения, признанной в предыдущей отчетности (в текущем периоде происходит уменьшение оценки резерва, в ОПУ признается сторно-расход);

• использованию – списание финансового актива производится за счет ранее признанного резерва.

В транзакционной модели начисление резерва делается на отчетную дату и первым числом, следующим за отчетной датой, формируется сторно-начисления. Такой подход позволяет в следующем отчетном периоде произвести оценку резерва "с нуля", без учета оценки резерва, сформированной в предыдущем периоде. Начисление оценки текущего резерва на конец периода и сторно-начисление прошлого резерва на начало периода формируют эффект изменения резерва в текущем периоде.

Методика оценки резерва

На практике наиболее часто встречается методика, которая может быть выражена формулой:

[Оценка] = [Просроченная задолженность] x [Вероятность невозврата].

Просроченная задолженность определяется как сумма погашения финансового актива от крайней даты погашения до текущей отчетной даты.

Вероятность невозврата зависит от множества факторов. К наиболее часто встречающимся факторам относятся:

• глубина задолженности (количество дней), насколько долго существует просроченная задолженность;

• класс надежности контрагента.

Функциональность системы

Расчет резерва производится посредством документа "Резервы по ДЗ и авансам выданным". Для целей расчета резерва требуется произвести параметрическую настройку. Все элементы настройки и документ системы расположены в меню:

Учет по МСФО – Резервы – Резервы по ДЗ и авансам выданным.

Регистр Счета учета задолженности и резервов находится по следующему пути: Учет по МСФО – Настройки МСФО – Резервы по дебиторской задолженности и авансам выданным – Счета учета задолженности и резервов.

В регистре определяется список счетов финансовых активов (ДЗ, займы, авансы выданные).

Для подготовки данных МСФО на счете учета финансового актива введена аналитика (субконто 3) – интервалы просрочки. Разделение на обесцененную и необесцененную производится синтетически на двух счетах.

Формирование рекласса осуществляется на отчетную дату. В дату, следующую за отчетной, формируется операция сторно-рекласса.

• Счет резерва для краткосрочной задолженности – счета учета оценочного обязательства.

• Счет расхода по резерву – счет ОПУ, на который будет отнесен расход.

В справочнике Параметры расчета резервов по ДЗ и авансам выданным определяются факторы невозврата финансового актива. По умолчанию предопределены два фактора: Класс надежности контрагента и Коэффициент срока погашения. При создании нового фактора требуется указать Наименование фактора, установить Тип параметра расчета резерва:

• Вычисляемый – определяет формулу расчета резерва (на встроенном языке 1С:Предприятие);

• По контрагенту – аналитика, привязанная к элементам справочника Контрагенты (например, класс надежности контрагента);

• По договору – аналитика, привязанная к элементам справочника Договоры контрагентов (например, тип договора).

Справочник Группы параметров расчета резервов

Справочник определяет значения факторов и по каждому значению устанавливает вероятность невозврата (в долевом выражении).

Справочник Договоры контрагентов

Для целей расчета резерва по каждому активу (договору) требуется установить условия оплаты. В типовой функциональности системы возможны два варианта установки условий оплаты: фиксированная дата или количество дней от срока начисления. Установка условий производится на закладке МСФО.

Документ Резервы по ДЗ и авансам выданным (Учет по МСФО – Резервы)

Документ позволяет определить остатки задолженности по финансовым активам, рассчитать величину просрочки, общую вероятность невозврата долга и оценку резерва.

Заполнение документа производится по кнопке Заполнить и рассчитать, доступной в командной панели шапки документа. Расшифровка параметров расчета модели для каждого актива производится посредством нажатия кнопки Подробно в командной панели ТЧ Начисления резервов МСФО.

При проведении документа формируются операции по начислению резерва и реклассу задолженности.

Для МСФО 9, как мы полагаем, вышеуказанный подход можно использовать при упрощенном подходе.

Также резерв под обесценение делится на:

1) ожидаемые убытки в течение 12 месяцев (для финансовых инструментов, у которых кредитный риск не увеличился существенно с момента первоначального признания);

2) ожидаемые убытки в течение сроков использования активов (для финансовых инструментов, у которых кредитный риск увеличился существенно с момента первоначального признания).

Общая формула расчета резервов представляет собой:

ECL = EAD х PD х LGD х D,

где:

ECL (expected credit losses) – приведенная стоимость всех сумм недобора денежных средств в случае возникновения дефолта на протяжении определенного срока действия финансового актива (Ожидаемые кредитные убытки);

EAD (exposure of default) – объем задолженности на отчетную дату, подверженной риску обесценения;

PD (probability of default) – вероятность наступления дефолта;

LGD (loss given default) – ожидаемый уровень потерь в случае наступления дефолта;

D (discount) – коэффициент дисконтирования.

Вероятность дефолта (PD) – оценка вероятности наступления дефолта в течение определенного периода времени. Существует два типа PD для расчета ECL:

1) 12-месячная вероятность дефолта – предполагаемая вероятность наступления дефолта в течение следующих после отчетной даты 12 месяцев (или в течение оставшегося срока действия финансового инструмента, если он меньше 12 месяцев). Данная вероятность дефолта используется для моделирования 12-месячных ожидаемых кредитных потерь;

2) вероятность дефолта в течение срока действия финансового инструмента – вероятность наступления дефолта в течение оставшегося срока действия финансового инструмента.

Как гласит п. В5.5.7 МСФО 9, оценка того, следует ли признавать ожидаемые кредитные убытки за весь срок действия, основывается на значительном увеличении вероятности риска дефолта с момента первоначального признания, а не на доказательствах обесценения финансового актива на отчетную дату.

Возможный подход реализации: дебиторская задолженность, как и при упрощенном подходе, делится по срокам погашения в справочнике Договоры контрагентов.

Расчет ставок дефолта

1. Анализ сбора дебиторской задолженности по срокам погашения

Сумма в 500 ден. ед. в графе "Сумма погашения" для срока 360 дней представляет собой фактическую дефолтную задолженность.

2. Расчет исторических коэффициентов убытка

Коэффициент убытка = Убыток / Непогашенный остаток.

Данные по столбцу "Непогашенный остаток" сдвинулись, поскольку вычисляются суммы, попавшие в определенный промежуток времени (не в конец периода, а в начало).

Убыток 500 ден. ед. обуславливается "прохождением" дефолтной суммы через все временные промежутки.

3. Добавление прогнозируемой информации

Предположим, что кредитные убытки компании отражают почти линейную связь с уровнем инфляции. Например, если инфляция увеличивается на 1 %, то это вызывает рост убытков на 10 % (это нужно обосновать).

4. Применение коэффициентов убытка к портфелю текущей дебиторской задолженности

Итак, признанный убыток от обесценения дебиторской задолженности будет составлять:

Дебет Убыток от обесценения дебиторской задолженности (ОПУ)

Кредит Дебиторская задолженность на сумму применения коэффициента убытка к портфелю текущей дебиторской задолженности по срокам погашения.

Автор: Анна Шадрина,

старший консультант NFP

Источник: gaap.ru

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2019

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО