Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Что было решено изменить в МСФО 17 и что решили не трогать

Исходя из исключительной важности данной темы, с недавних пор (последние пару месяцев) Совет по МСФО (далее – Совет), в дополнение к ежемесячным аудиоотчетам по итогам последних заседаний, размещает также отдельные отчеты по МСФО 17, которые ведет член IASB Даррел Скотт (Darrel Scott). Напомним, на последней в этом году декабрьской встрече Совет не просто обсуждал возможность внесения изменений в стандарт по страховым контрактам, но уже, по сути, приступил к обсуждению списка возможных изменений, сформулированных в ответ на указанные пользователями проблемы с внедрением. Эти 13 тем пошли довеском к самому первому вопросу, с которого IASB начал, – имеется в виду перенос даты вступления в силу на 1 января 2022 года.

Даррел Скотт напоминает, что Совет участвовал в очень активных публичных дискуссиях с самого момента выхода стандарта в 2017 году. К октябрю этого года они кристаллизировались в письменном документе с 25 темами, которые отражают собой мнение уже самих разработчиков стандартов относительно выявленных пользователями сложностей с внедрением, способных потребовать дальнейшего рассмотрения Советом. Разработчики стандартов также попросили Совет определиться с критериями, чтобы на их основе принимать решения об изменении МСФО 17, – и это в прошлом месяце было сделано.

Кроме того, как уже упоминалось, на первой встрече после тех октябрьских обсуждений Совет решил отсрочить дату вступления в силу до 2022 года, а также отложить до того же срока дату вступления в силу МСФО 9 в случае со страховыми компаниями, которые ждут нового стандарта МСФО 17.

Темы, которые Совет с подачи членов группы разработчиков стандартов рассматривал на декабрьской встрече и будет рассматривать дальше, не идут ни в какой особой последовательности, кроме разве что той, в какой их представляли на рассмотрение Совета и в какой они ранее рассматривались членами рабочей группы. Следовательно, никакого особого смысла принадлежность первым уже рассмотренным 13 темам или же последним темам в списке с собой не несет.

Некоторые комментаторы уже после этой встречи отметили высокое качество рабочих документов. То есть темы сами по себе неплохие (многогранные и глубокие, касающиеся действительно важных аспектов внедрения), но очевидно, что очень много работы было проделано в плане их проработки, – достаточно пройти по ссылкам, которые выводят на соответствующие рабочие документы в каждом случае.

Даррел Скотт отмечает, что у них появилась возможность получить довольно большой объем письменных комментариев от заинтересованной общественности, уже после того как эти рабочие документы стали доступными для всеобщего ознакомления. С тех пор у них, как Совета, и у них, как рабочей группы в его составе, уже была возможность ознакомиться с комментариями, однако польза от этого оказалась меньше, чем можно было бы надеяться. По словам Даррела Скотта, хотя там действительно были довольно полезные примеры из практики, но по большей части – очень немного помимо того, что они уже раньше видели в ходе прежних консультаций и, следовательно, что уже было принято во внимание.

Возвращаясь к декабрьской встрече: 13 тем были отобраны и представлены на рассмотрение Совета в этом месяце. Как совершенно верно отмечает, слегка забегая вперед, Даррел Скотт, одну из тем IASB решил отложить до более поздней встречи по причине необходимости поразмышлять над ней дополнительно. Речь там идет о следующей ситуации: организация применяет МСФО 17 впервые, т. е. находится в процессе перехода, – можно ли ей разрешить ретроспективно применять стратегию по минимизации рисков? По словам членов рабочей группы, это потребовало бы от организации применения ретроспективного взгляда.

В чем суть этого вопроса

Рабочий документ рассматривает данный аспект более подробно. Еще в ходе своей работы над новым стандартом Совет задумался над тем, не распространить ли ему свое будущее решение на любую хеджинговую деятельность по страховым контрактам. Но при этом Совет также заметил, что МСФО 9 уже включает в себя некоторые довольно большие возможности по отчетности хеджирования, которые компании могут использовать для предотвращения расхождений в учете. Таким образом, разработка будущего решения для хеджирования в страховой деятельности помимо того, что уже разрешается МСФО 9, должно стать частью более широкого проекта по теме учета управления рисками, поэтому задерживать по этой причине МСФО 17 недопустимо – решили разработчики.

Тем не менее МСФО 17 все же оговаривает возможность выбора в отношении контрактной маржи в подходе с переменным страховым вознаграждением (variable fee approach) для учета определенной деятельности по минимизации рисков – например, если организация минимизирует финансовые риски по страховым контрактам с характеристиками прямого участия, используя производные инструменты. Стейкхолдеры, однако, высказали замечание, что в данном случае изменения справедливой стоимости дериватива будут признаваться в прибылях и убытках с использованием МСФО 9, но при этом изменения в договоре страхования, риск по которому был минимизирован производным инструментом, найдут свое отражение в изменениях контрактной маржи, учитываемой по МСФО 17.

Приняв это во внимание, Совет решил включить в МСФО 17 исключение, позволяющее организациям в особых случаях признавать эффект от изменений в финансовых рисках в прибылях и убытках по страховым контрактам, вместо того чтобы корректировать контрактную маржу. Иначе может создаваться расхождение в учете, вызванное фактом применения подхода с переменным страховым вознаграждением, поскольку по общей модели контрактная маржа не корректируется на величину изменений в денежных потоках по выполнению обязательств, минимизируемых хеджированием с помощью производных инструментов. Следовательно, в общем подходе и изменения в балансовой величине денежных потоков по выполнению обязательств, и изменения стоимости деривативов будут признаваться в прибылях и убытках, и никаких расхождений не возникнет.

Поскольку оговоренное исключение – это возможность, а не требование, организации могут, по сути, решать, какие именно стратегии минимизации рисков применять в конкретный момент времени. Совет пришел к выводу, что этот момент в ходе внедрения стандарта всегда будет вызывать у них беспокойство: ретроспективный взгляд как будто снижает ценность финансовой информации для пользователей, поэтому применять его нужно очень осторожно (если применять вообще). Исключения точно не будет в стандарте на постоянной основе, но будет ли оно в качестве переходного положения – еще предстоит решить, и председатель Совета по МСФО попросил членов рабочей группы вынести данную тему на обсуждения позднее.

Совет также согласился с рекомендациями разработчиков внести изменения в МСФО 17, но только лишь по одной из тем, и также согласился с рекомендациями разработчиков не вносить изменений по всем остальным рассмотренным темам.

В чем суть вопроса, который обосновал внесение изменений

Даррел Скотт напоминает, что согласно требованиям МСФО 17 группы контрактов на стороне активов необходимо представлять отдельно от групп контрактов, находящихся на стороне обязательств. Исходя из того, что они слышали от комментаторов по ходу дискуссий, это потребует существенных операционных затрат, и хотя такое представление несет с собой пользу, это ограниченная польза. Совет принял во внимание как тот факт, что требование несет существенные затраты, так и то, что оно несет с собой ограниченную пользу.

Совет отмечал ранее, что если этим изменениям будет дан "зеленый свет" (а теперь это уже известно точно – да, будет) – они никоим образом не скажутся на критериях к измерению в МСФО 17, а также никак не скажутся на представлении в отчете о доходах. Это был важный нюанс обсуждений, так как многие члены Совета отметили, что пользователям отчетности весьма понравилась проработка представления в отчете о доходах, которое они теперь считают полезным, поэтому никаких изменений там они видеть не захотят.

В конечном итоге Совет решил прислушаться к рекомендациям членов рабочей группы и по-прежнему требовать от организаций разделять контракты на стороне активов и контракты на стороне обязательств, однако делать это теперь нужно не на групповом уровне, а на уровне портфелей страховых контрактов.

В ближайшем будущем

Теперь относительно того, что касается будущих действий. Даррел Скотт полагает, что на последней встрече им удалось охватить довольно значительную часть проблемных тем, и это значит, что с рассмотрением всех 25 они должны справиться очень быстро. Он также отмечает, что существуют и такие темы, которые во внимание IASB пока что не попали, но они есть, – просто данные темы несколько более сложные. Все они рано или поздно будут рассмотрены, вот только это займет чуть больше времени. В любом случае они стремятся закончить обсуждения изменений как можно скорее, чтобы обеспечить компании, внедряющие сегодня новый стандарт, уверенностью. По ожиданиям эксперта, процесс продолжится где-то до начала 2019 года, но вряд ли дольше.

И он также напоминает, что все принятые за последние два месяца решения и все решения, что еще будут приняты, – подпадают под стандартный процесс, который означает, что следующим шагом должна стать публикация документа с предварительным вариантом изменений. Иначе говоря, просто так взять и перенести ту же дату вступления в силу МСФО 17 по своему желанию Совет просто не имеет права, равно как и вносить изменения, – на все должно быть получено одобрение общественности.

По материалам: IFRS.ORG

Источник: GAAP.RU

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2019

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО