Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Первая финансовая отчетность с применением МСФО 9

1 января 2018 года вступил в силу МСФО 9 "Финансовые инструменты". Данный Стандарт уже зарекомендовал себя как один из наиболее трудных для внедрения. Он оказывает существенное воздействие не только на финансовый сектор, но и на предприятия нефинансового сектора экономики.

До даты первоначального применения Стандарта организации должны были пройти длительные этапы разработки новых подходов к обесценению и классификации финансовых активов.

В 2018 году наступил завершающий этап перехода на новый Стандарт – подготовка первой промежуточной и годовой финансовой отчетности с применением МСФО 9.

Данный этап является не менее масштабным и ответственным, чем предыдущие ввиду обширных требований Стандарта к раскрытию информации, значительного количества изменений в учетной политике, необходимости делать выбор, применять профессиональное суждение.

Кроме того, финансовая отчетность за период, включающий в себя дату первоначального применения МСФО 9, будет наиболее объемной в связи с необходимостью ряда раскрытий, отражающих эффект перехода на новый Стандарт, которые не потребуются в финансовых отчетностях за последующие отчетные периоды.

Требования и рекомендации, которые следует применять для подготовки первой финансовой отчетности с применением МСФО 9

При раскрытии в финансовой отчетности информации о переходе на МСФО 9 необходимо будет руководствоваться требованиями, содержащимися в самом Стандарте, а также требованиями других стандартов, которые были изменены и дополнены с учетом МСФО 9: МСФО 7 " Финансовые инструменты: раскрытие информации", МСБУ 8 " Учетные политики, изменения в учетных оценках и ошибки" и МСБУ 1 " Представление финансовой отчетности".

Так, МСФО 7 был дополнен разделом "Первоначальное применение МСФО 9", согласно которому в отчетном периоде, включающем в себя дату первоначального применения МСФО 9, организация, в частности, должна раскрыть:

– сверку резервов под обесценение, рассчитанных в соответствии с МСБУ 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", и оценочных обязательств, рассчитанных в соответствии с МСБУ 37 "Обеспечения, условные обязательства и условные активы", на конец предыдущего отчетного периода (31 декабря 2017 года) с резервами под ожидаемые кредитные убытки, сформированными на начало текущего отчетного периода (1 января 2018 года), в соответствии с МСФО 9 (таблица 1);

– количественную и описательную информацию об изменениях в классификации и оценке финансовых инструментов (на основании требований п. п. 42I, 42J, 42L и 42O МСФО 7).

Таблица 1. Пример раскрытия сверки резервов под обесценение согласно МСБУ 39 и оценочных обязательств согласно МСБУ 37 с резервами под ожидаемые кредитные убытки, рассчитанными в соответствии с МСФО 9.

В тысячах гривен

Резерв под обесценение согласно МСБУ 39 / МСБУ 37

на 31 декабря 2017 года

Переоценка

Резерв под ожидаемые кредитные убытки согласно МСФО 9

на 1 января 2018 года

Резерв под обесценение

Займы и дебиторская задолженность

25000

3500

28500

Инвестиционные ценные бумаги

4000

10000

14000

Прочие финансовые активы

2000

(500)

1500

 

31000

13000

44000

 

Финансовые гарантии

10000

(200)

9800

Аккредитивы клиентам

5000

300

5300

 

15000

100

15100

46000

13100

59100

Принятие МСФО 9 не повлекло каких-либо поправок к МСБУ 34 "Промежуточная финансовая отчетность". В связи с чем при подготовке промежуточной финансовой отчетности за период, включающий в себя дату первоначального применения МСФО 9, организациям необходимо будет использовать профессиональное суждение для определения объемов раскрытия информации, основываясь на существенности влияния на финансовую отчетность принятия нового Стандарта. Основное требование, на которое необходимо ориентироваться, изложено в п. 16А(а) МСБУ 34. Согласно данному пункту в промежуточной финансовой отчетности необходимо раскрыть заявление о том, что в ней применяются те же принципы учетной политики и методы расчета, что и в последней годовой финансовой отчетности. В случае отличия таких принципов учетной политики или методов – описание характера и влияния изменений.

Примеры раскрытия информации в годовой и промежуточной финансовой отчетности при первоначальном применении МСФО 9 с соответствующими рекомендациями и комментариями можно увидеть в практических моделях финансовых отчетностей, размещенных в Интернете международными аудиторскими и консалтинговыми компаниями. Некоторые примеры финансовых отчетностей составлены также с учетом рекомендаций отчета "Повышение качества информации о рисках, раскрываемой банками", дополненного с учетом требований МСФО 9. Данный отчет подготовлен рабочей группой по усовершенствованию раскрытия информации (EDTF), сформированной по инициативе Совета по финансовой стабильности.

Упрощения, допускаемые стандартами

Помимо обширных требований МСФО к раскрытию информации в связи с применением нового Стандарта, МСФО 9 и МСФО 7 предусматривают ряд существенных упрощений.

Например, МСБУ 8 требует, чтобы организация применяла изменения в учетной политике при первоначальном внедрении какого-либо МСФО ретроспективно, в случае если сам стандарт не содержит переходных положений. Согласно п. 22 МСБУ 8 при ретроспективном применении изменения в учетной политике организация обязана скорректировать остаток на начало периода каждого затронутого данным изменением компонента собственного капитала для самого раннего из представленных предыдущих периодов, а также других сравнительных данных, раскрытых за каждый из представленных предыдущих периодов, так, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Однако МСФО 9 содержит переходные положения, которые предоставляют организациям право выбора при применении изменений в учетной политике. Пункт 7.2.15 МСФО 9 говорит, что организация не обязана будет пересчитывать информацию за прошлые периоды. В случае "если организация не производит пересчет информации за прошлые периоды, она должна признать разницу между прежней балансовой стоимостью инструмента и его балансовой стоимостью на начало годового отчетного периода, включающего в себя дату первоначального применения, в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли (или другого компонента собственного капитала, в зависимости от ситуации) того годового отчетного периода, который включает дату первоначального применения".

В свою очередь, МСФО 7 предоставляет организациям возможность не выполнять требование к сопоставимости сравнительных данных в финансовой отчетности. Согласно п. 42Q МСФО 7: "В отчетном периоде, включающем в себя дату первоначального применения МСФО 9, организация не обязана раскрывать суммы статей отчетности, которые отражались бы в соответствии с требованиями к классификации и оценке (включая требования, относящиеся к оценке амортизированной стоимости финансовых активов и обесценению в разделах 5.4 и 5.5 МСФО 9):

(a) МСФО 9 для предыдущих периодов; и

(b) МСБУ 39 для текущего периода".

Рассмотрим, какие раскрытия информации требуются в финансовой отчетности при применении вышеописанных упрощений.

МСФО 9 и МСФО 7 не содержат конкретных требований к раскрытию информации о влиянии, которое оказывает переход на МСФО 9 на нераспределенную прибыль и резервы. Раскрытие информации о последствиях ретроспективного применения требуется стандартами МСБУ 1 и МСБУ 8. Согласно п. 106(b) МСБУ 1 отчет об изменениях в собственном капитале должен включать по каждому компоненту собственного капитала последствия ретроспективного применения, признанные в соответствии с МСБУ 8 (таблица 2).

Таблица 2. Фрагмент из примера отчета об изменениях в собственном капитале за год, закончившийся 31 декабря 2018 года, показывающий влияние перехода на МСФО 9.

В тысячах гривен

Уставный капитал

Дополнительный капитал

Собственные выкупленные акции

Нераспределенная прибыль

Резерв справедливой стоимости

Итого,

капитал

Остаток на 31 декабря 2017 года

1000

200

10

120

50

1380

Влияние перехода на МСФО 9

(30)

10

(20)

Остаток на 1 января 2018 года, пересчитанный в соответствии с МСФО 9

1000

200

10

90

60

1360

Помимо раскрытия информации в отчете об изменениях в собственном капитале, рекомендуется сделать отдельное раскрытие о влиянии перехода на МСФО 9 на нераспределенную прибыль и резервы (таблица 3), если данное раскрытие предоставит пользователю дополнительную полезную для понимания информацию. Такое раскрытие может быть необходимо для выполнения требований МСБУ 1. Согласно п. п. 17(c) и 38 МСБУ 1 организация обязана раскрывать дополнительную информацию в случаях, когда представленная информация не является достаточной для того, чтобы пользователи могли понять влияние определенных операций и сопоставимость раскрытой информации.

Таблица 3. Пример раскрытия влияния перехода на МСФО 9 на нераспределенную прибыль и резервы.

В тысячах гривен

Нераспределенная прибыль и резервы

Нераспределенная прибыль

Остаток на 31 декабря 2017 года согласно МСБУ 39

120

Переоценка в результате реклассификации финансовых активов из категории оцениваемых по амортизированной стоимости в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

5

Признание ожидаемых кредитных убытков согласно МСФО 9

(35)

Остаток на 1 января 2018 года согласно МСФО 9

90

Резерв справедливой стоимости

Остаток на 31 декабря 2017 года согласно МСБУ 39

50

Реклассификация долговых ценных бумаг из категории имеющихся в наличии для продажи в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости

10

Остаток на 1 января 2018 года согласно МСФО 9

60

Итого, изменения в собственном капитале в связи с применением МСФО 9

(20)

В разделе финансовой отчетности, описывающем изменения в учетной политике, необходимо разместить заявление организации о том, что сравнительная информация за 2017 год не была пересчитана для финансовых инструментов, относящихся к сфере применения МСФО 9. Соответственно, сравнительная информация за 2017 год представлена согласно МСБУ 39 и не является сопоставимой с информацией, представленной за 2018 год. Разницы, возникающие в связи с принятием МСФО 9, были признаны непосредственно в составе капитала по состоянию на 1 января 2018 года.

Стоит отметить, что, даже не пересчитывая сравнительную информацию, можно в некоторых случаях избежать несопоставимости данных.

Например, п. 8 МСФО 7 предоставляет организациям следующую опцию: "Балансовая стоимость каждой категории финансовых активов и финансовых обязательств, указанных в МСФО 9, должна раскрываться либо в отчете о финансовом состоянии, либо в примечаниях".

Данная опция позволяет решить проблему несопоставимости статей на уровне отчета о финансовом состоянии, который может не раскрывать отдельно названий категорий финансовых инструментов.

Так, в статью отчета о финансовом состоянии "Инвестиционные ценные бумаги" можно для текущего периода включить ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (категория согласно МСФО 9), а для предыдущего периода – ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (категория согласно МСБУ 39). Названия категорий финансовых инструментов достаточно будет раскрыть в соответствующих примечаниях к отчету о финансовом состоянии.

Резюме статьи

Подготовка первой финансовой отчетности с применением МСФО 9 потребует от организаций значительных затрат времени и усилий. Это во многом обусловлено необходимостью применения изменений в учетной политике и рядом раскрытий, отражающих эффект перехода на новый Стандарт. Однако, используя допускаемые стандартами упрощения, применяя профессиональное суждение, организации могут существенно оптимизировать процесс подготовки данной финансовой отчетности, одновременно сделав ее полезной и понятной для пользователей.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО