Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Налог на выведенный капитал: за и против

Идея введения налога на выведенный капитал обсуждается в нашем обществе уже несколько лет. Многие эксперты озвучивают свои доводы как за внедрение такой модели налогообложения, так и против. И у каждого из них есть свои весомые аргументы. Давайте попробуем в них разобраться и сделать собственный вывод о целесообразности такого коренного изменения системы налогообложения.

Олег Добровольский,

партнер юридического объединения ID Legal Group

Краткий исторический экскурс

Несмотря на существенный резонанс, модель обложения налогом на выведенный капитал работает только в нескольких европейских странах – в Эстонии с 2000 года, в Грузии с 2017 года и в Латвии с 2018 года. Во всех других европейских государствах в том или ином виде функционирует корпоративный налог – аналог нашего налога на прибыль. При этом правила налогообложения являются достаточно разными (от самых простых до весьма требовательных) и действуют различные налоговые ставки.

Например, лидирует по уровню корпоративного налога на прибыль Франция со ставкой в 38 %. В пятерке лидеров рейтинга также Португалия и Италия, где налог на прибыль компаний составляет 31,5 % и 31,4 % соответственно, в Германии корпоративный доход составляет 30,2 %, а в Польше приближается к украинскому уровню и составляет 18 %. Почти такая же ставка, как и в Украине, в Швейцарии – 17,95 %, в Польше – 19 % и в Румынии – 16 %.

По ныне действующей системе налогообложения прибыли в Украине облагается валовая прибыль предприятия, в то время как в некоторых странах ЕС облагается как валовая прибыль, так и чистая прибыль в форме дивидендов. Например, в ФРГ, Испании и Португалии закон предусматривает возможность уменьшения налогообложения на уровне компании. По этой схеме прибыль компании делится на такую, что распределяется и не распределяется. Для прибыли, распределяемой в форме дивидендов, устанавливаются либо более низкие ставки налога (ФРГ, Португалия), либо частичное освобождение от налога (Финляндия, Испания). В некоторых странах распределяемая прибыль полностью освобождается от налога на уровне компании (Греция) или на уровне акционеров (Италия). При этом следует иметь в виду, что национальное законодательство может объединять способы расчета корпоративного налога и предусматривать возможность применения различных схем в зависимости от конкретных целей налоговой политики.

Мы видим, что каждая из стран наработала свои требования к налогообложению прибыли, и если их внимательно проанализировать, то можно усмотреть в них и элементы налогообложения именно выведенного капитала. То есть налогообложение выведенного капитала – это такая форма налогообложения прибыли, которая по своей сути смещает дату налогообложения прибыли: не в момент ее возникновения, а в момент ее потребления. И именно Эстония впервые в своей системе налогообложения прибыли применила тот принцип, когда подоходный налог начал возникать именно в момент распределения прибыли. При этом если прибыль выплачивается с дивидендов, полученных от дочерней компании или от постоянного представительства в другой юрисдикции, тогда она не подлежит налогообложению вообще (сумма уплаченного за пределами Эстонии налога зачисляется). Подоходный налог для доходов на территории Эстонии и налоговых резидентов страны составляет 20 %, подоходный налог на дивиденды (налог на выведенную из предприятия чистую прибыль – 25 %).

И именно Эстония с ее инновационным подходом к налогообложению прибыли в рейтинге Doing Business по легкости ведения бизнеса занимает почетное 12 место (для сравнения, Украина – восьмидесятое) по состоянию на 2015 год.

Основная идея налога на выведенный капитал

Заработанная прибыль облагается налогом только тогда, когда выплачивается собственникам в виде дивидендов и приравненных к ним платежей.

Цель любого бизнеса – это зарабатывать деньги. При этом расход этих денег может быть разным. С одной стороны, они могут дальше "крутиться" в бизнесе, развивая его, создавая добавленную стоимость, генерируя новые прибыли, удерживая рабочие места и пополняя бюджет от НДС, НДФЛ, ЕСВ. С другой стороны, они могут "проедаться", направляясь на выплату собственникам, акционерам и другим заинтересованным лицам в различных формах (безвозвратной помощи, благотворительных выплат и т. д.). И именно налог на выведенный капитал предусматривает налогообложение исключительно тех доходов, которые направляются на "проедание".

Таким образом, прослеживается четкая стимулирующая функция налога на выведенный капитал – реинвестирование в развитие бизнеса, что само по себе должно дать четкий толчок к его развитию, который в свою очередь должен непосредственно повлиять на экономическое развитие страны в целом.

К операциям по выводу капитала относятся:

1. Выплата дивидендов в пользу неплательщика налога на выведенный капитал – ставка НнВК 15 %;

2. Выплаты в денежной и натуральной форме в пользу владельца корпоративных прав, плательщика НнВК – ставка НнВК 0 %.

Кроме того, к операциям по выводу капитала приравниваются выплаты (ставка НнВК – 20 %):

1. Проценты, комиссионные платежи по займам связанным нерезидентам, страховые платежи нерезидентам; роялти нерезидентам;

2. Финансовая помощь и бесплатное предоставление товаров, работ, услуг неплательщику НнВК;

3. Инвестиции в объекты за пределами Украины как в денежной, так и неденежной форме, инвестирование в неплательщиков НнВК;

4. Приобретение товаров, работ, услуг, поставленные связанными неплательщиками НнВК; расходы в пользу физических лиц;

5. Контролируемые операции в рамках ТЦО, условия которых не соответствуют принципу "вытянутой руки".

Ставки налога предусмотрены две:

• 15 % – по операциям по выводу капитала непосредственно собственником (дивиденды и прочие прямые выплаты в денежной и натуральной форме, даже если они не оформлены как дивиденды);

• 20 % – по операциям, которые приравниваются к выводу капитала, и для доначислений.

Преимущества модели налогообложения выведенного капитала очевидны.

1. Создаются стимулы для деловой и инвестиционной активности. Прогнозируемый "режим убытков" может длиться около 2 – 3 лет. Глава комитета по налоговой политике общественных советов при Минфине и ГФС Татьяна Шевцова говорит, что в тех странах, где внедрили налог на выведенный капитал, ВВП в среднем увеличивается на 1,5 % в год.

2. Создаются благоприятные условия для определения финансового результата предприятия, которым нет необходимости занижать финансовый результат для целей налогообложения.

3. Меняется смысл работы фискальных органов, которые должны будут только контролировать факт наличия таких операций. Соответственно, не будет возникать вопрос "хозяйственного назначения" расходов, документальных недостатков первичных документов, ненадежных контрагентов, которые могут вызвать "бестоварную" операцию. Соответственно, упрощение фискального контроля будет способствовать оживлению и развитию бизнес-среды; упрощение ведения бизнеса станет позитивным сигналом для иностранных инвесторов и роста ВВП.

4. Фокусировка фискальных органов будет сосредоточена на действительно крупных налогоплательщиках, таких как транснациональные корпорации. Будет развиваться направление контроля за трансфертным ценообразованием, вводиться европейские механизмы контроля за налоговой базой, что в еще большей степени приблизит Украину к гармонизации с европейскими стандартами налогообложения.

Недостатки, которые отмечают оппоненты:

1. Отсутствие источников финансирования очевидного дефицита бюджета, который может создаться из-за недополучения налога на прибыль. Ожидается существенное сокращение поступлений. По словам Президента, в первый год они не превысят 25 млрд грн. Глава ГФС считает, что поступления достигнут 20 – 40 млрд грн. А в офисе крупных налогоплательщиков заявляли, что потери бюджета за два года, в случае принятия налога на выведенный капитал, составят 80 – 100 млрд грн. И здесь могут иметь место неприятные ожидания в форме повышения (может, и временного) ставок других налогов (например, НДС, акциз, НДФЛ);

2. Бесспорно, что бизнес, который мыслит логикой построения схем уклонения от налогообложения, и в дальнейшем может работать в направлении минимизации. Хотя здесь как раз ответ очевиден: при ставке налога в 15 % уже нет никакого смысла применять схемы уклонения, граничащих с уголовной ответственностью и цена которых (около 12 %) почти приближается к ставке обложения НнВК (15 %);

3. Существует мнение, что дискриминационное налогообложение платежей в виде роялти в пользу нерезидента не будет способствовать вхождению крупного бизнеса в Украину. Но это касается отдельных видов бизнеса, которые построены на продаже франшиз.

4. Существует риск того, что фискальные органы в ходе проверок попытаются приравнять большое количество сомнительных операций к операциям по выводу капитала и, соответственно, подвести их под дополнительное налогообложение;

5. Отсутствует основа для эффективной защиты интересов налогоплательщиков в судах и силовых структурах. Ведь бизнес не будет инвестировать деньги в развитие, если понимает, что завтра могут произойти рейдерские захваты или необоснованные "наезды" со стороны прокуратуры, МВД или СБУ.

Резюме статьи

Я считаю, что если инвестиции пойдут в экономику, как отечественные, так и иностранные, то это должно способствовать росту ВВП не на 1,2 – 1,5 % в год, как это демонстрирует экономика сегодня, а до 4 % в год, что уже будет расцениваться как существенный экономический рост.

При этом не вызывает никакого сомнения необходимость комплексного решения проблемы – не только изменение системы налогообложения, но и введение целого комплекса законодательных изменений в сфере защиты бизнеса и инвестиций, защиты частной собственности и обеспечения других гарантий, прав и свобод.

Источник: ЮРЛИГА.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО