Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Как показать замену компонента основного средства в бухучете согласно МСФО

Предприятие является крупным налогоплательщиком, занимается изготовлением трубок и ампул медицинских. На предприятии имеются 2 стекловаренные печи, у каждой – свой инвентарный номер. Через каждые 3 – 4 года в связи с тем, что огнеупорный кирпич и металлические конструкции изнашиваются (выгорают от высоких температур), печи разбираются и собираются из новых материалов (огнеупорный кирпич, металлические конструкции). До 2015 года все эти расходы относили в ремонт печи и списывали через 91 счет.

В 2015 году на одной из печей была проведена реконструкция – изменена технология варки стекла (системы управления печи, электроснабжения, газоснабжения, обдува). Вся сумма по реконструкции из составленного нового купола печи из огнеупорного кирпича и металлических конструкций (миллионы гривен) увеличила первоначальную стоимость печи, а также на 12 лет был увеличен срок ее эксплуатации. Прошло 3 года, время менять огнеупорный кирпич и металлические конструкции, то есть делать ремонт. Необходимо для этого остановить печь, чтобы ее разобрать и собрать заново. Системы управления печи, электроснабжения, газоснабжения, обдува останутся неизменными. Балансовая стоимость печи составляет 59 млн грн, срок ее эксплуатации – до 2032 года.

Вопрос:

Как правильно показать данную операцию в бухучете согласно МСФО: затраты по демонтажу и монтажу капитализировать или списать на расходы периода? Если капитализировать, то необходимо ли увеличивать балансовую стоимость на стоимость замененных материалов? Как ее рассчитать, если в печи один инвентарный номер, то есть балансовая стоимость печи 59 млн грн, а срок эксплуатации до 2032 года? Амортизировать ли печь в период замены, ведь системы управления печи, электроснабжения, газоснабжения, обдува останутся неизменными?

Судя по всему, такой элемент, как "огнеупорный кирпич + металлические конструкции", следует признать отдельным компонентом (частью) основного средства (печи). Ведь он имеет отличный срок полезного использования и существенную себестоимость.

Напомним, что МСБУ 16 не дает определения понятия объект основных средств и оставляет соответствующую идентификацию в компетенции руководства предприятия (параграф 9 МСБУ 16).

Признанные компоненты следует амортизировать отдельно (параграфы 43 – 44 МСБУ 16).

В нашем случае должно работать общее правило замен компонентов (параграф 13 МСБУ 16): предприятие признает в балансовой стоимости объекта основных средств себестоимость заменяемой части такого объекта, когда расходы понесены, если удовлетворяются критерии признания, а балансовую стоимость замененных частей признавать прекращают.

Что касается механизма учета, то, на наш взгляд, в данном случае полезно будет присмотреться к параграфу 14 МСБУ 16, содержащему специальные положения, касающиеся т. н. регулярных основных технических осмотров (regular major inspections). В соответствии с установками данного параграфа при выполнении значительного осмотра расходы на него признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены. Недоамортизированная балансовая стоимость расходов на предыдущий осмотр списывается. Это происходит независимо от того, были ли идентифицированы расходы предыдущего осмотра при признании актива. Если стоимость соответствующего компонента не была первоначально идентифицирована, то предварительно оцененные расходы можно использовать как показатель того, какой была себестоимость существующего компонента при приобретении или строительстве объекта.

Итак, главбуху предприятия следует сначала оценить, какой была стоимость заменяемого в 2018 году компонента в периоде признания основного средства (в 2015 году). Предположим, что стоимость компонента "огнеупорный кирпич + металлические конструкции" по состоянию на 2015 год оценена в сумму 10 млн грн1. Если эта часть основного средства по отдельности не амортизировалась, то ее амортизация проводилась по общему сроку полезной эксплуатации – 17 лет (2032 - 2015 год). При условии прямолинейной амортизации по состоянию на 2018 год данный компонент будет самортизован на сумму 1764705 грн (10000000 грн x 3 года / 17 лет). То есть его балансовая стоимость на момент замены составит 8235295 грн (10000000 грн - 1764705 грн).

1 Если в распоряжении главбуха нет данных, которые бы позволили достоверно оценить стоимость компонента задним числом, то он может ориентироваться на стоимость нового компонента (то есть на стоимость работ по установке нового кирпича и металлоконструкций в 2018 году).

Предположим, что фактические расходы на установку нового компонента "огнеупорный кирпич + металлические конструкции" в 2018 году составили 10000100 грн.

Тогда корреспонденция счетов по операциям по замене части печи может быть следующей:

1. Списание (прекращение признания) замененного компонента основного средства:

Дт 94 Кт 13 – 8235295 грн.

2. Капитализация нового компонента:

Дт 10 Кт 63, 66.20, ... – 10000100 грн.

В дальнейшем рационально, по нашему мнению, было бы амортизировать новый компонент по отдельности в течение индивидуального срока эксплуатации. Это означает, что для него следует устанавливать срок эксплуатации не 14 лет (2032 - 2018 год), а, скажем, – 3 года. Это приведет к тому, что на момент следующей замены в 2021 году он будет полностью самортизован.

Это будет отражено и в налоговом учете. В ИНК ГФСУ от 11.12.2017 г. № 2926/6/99-99-15-02-02-15/ІПК указано следующее:

...у разі ліквідації частини окремого об'єкта основних засобів фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості такої частини окремого об'єкта основних засобів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, та зменшується на суму її залишкової вартості, визначеної з урахуванням положень ст. 138 Кодексу.

Что касается начисления амортизации в периоде замены, то прекращать такое начисление запрещено (параграф 55 МСБУ 16).

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2018

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО