Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Попробовать Оформить подписку
Попробовать Оформить подписку
ООО "ЛИГА ЗАКОН"
Февральская встреча Совета по МСФО

22 и 23 февраля Совет по МСФО встретился, чтобы обсудить следующие темы:

• Договоры страхования;

• Финансовые инструменты с характеристиками капитала;

• Симметричное право досрочного погашения;

• Исследование эффективности практического применения МСФО 13 (IFRS 13) "Справедливая стоимость" (Post-implementation Review);

• Определение "бизнеса";

• Исследовательская программа;

• Деятельность по тарифному регулированию;

• Концептуальная основа финансовой отчетности;

• Изменения и обмен финансовыми обязательствами;

• Вопросы внедрения МСФО – Обесценение в рамках МСФО 9 (IFRS 9) "Финансовые инструменты".

Договоры страхования

• Изменения сервисной маржи по договору

Предварительно Совет решил:

– для договоров, оцениваемых согласно общей модели, и для договоров, оцениваемых согласно подходу с переменными вознаграждениями, – все изменения в оценке текущей стоимости будущих денежных потоков, которые возникают от нефинансовых рисков, корректируются на сервисную маржу по договору;

– что все изменения в оценке, скорректированные на сервисную маржу по договору, включают изменения, непосредственно связанные с корректировками на основе опыта (experience adjustments);

– пересмотреть определение корректировок на основе опыта (experience adjustments) для исключения инвестиционных компонентов;

– что сумма сервисной маржи по договору для группы договоров страхования, которая признается в прибылях или убытках в каждом периоде, определяется путем распределения балансовой стоимости сервисной маржи по договору после того, как были сделаны все корректировки балансовой стоимости сервисной маржи по договору в начале периода.

• Небольшое освобождение по поводу группирования договоров страхования, на цену которых влияют регуляторы

Совет по МСФО предварительно решил, что компании следует освободить от требования разделять портфель на группы договоров, если, и только если результатом выполнения требования является разделение компанией договоров портфеля на такие группы из-за определенного давления законов регулятора на возможность компании устанавливать цены или уровень благ. В этом случае компания может включить такие договоры в одну группу и раскрыть данную информацию в примечаниях. Описанное освобождение не распространяется на любые другие трансакции, на которые влияет регулятор либо тот или иной закон.

Финансовые инструменты с характеристиками капитала

Совет по МСФО на февральской встрече обсудил две темы касательно финансовых инструментов с характеристиками капитала:

• условия договора и их взаимодействие с требованиями законов и регуляторов друга на друга; и

• учет внутри капитала.

Условия договора

Обсуждались контрактные права и обязательства, которые компания должна рассматривать при применении Гамма-подхода к финансовому инструменту. Предварительно было решено:

– требовать от компаний применения Гамма-подхода к условиям договора финансового инструмента в соответствии с МСБУ 32 (IAS 32) "Финансовые инструменты: представление" и МСФО 9 (IFRS 9) "Финансовые инструменты";

– рассмотреть необходимость включения определенного дополнительного раскрытия информации;

не пересматривать КРМФО 2 (IFRIC 2) "Доли участников кооперативных субъектов хозяйствования и подобные инструменты", поскольку нет оснований предполагать, что есть неясности в его применении.

Учет внутри капитала

Совет по МСФО обсудил руководство по применению и иллюстративные примеры, которые помогут разъяснить, как решение касательно Гамма-подхода будет применяться к учету внутри капитала.

На следующей встрече Совет обсудит:

• применение Гамма-подхода к классификации деривативов по неконтролируемым долям участия с ценой реализации, выраженной в иностранной валюте; и

• заключение по взаимодействию с другими Стандартами МСФО, интерпретациями КРМФО и Концептуальной основой финансовой отчетности.

Симметричное право досрочного погашения

Также обсуждался Предварительный проект, который скоро будет опубликован, касательно классификации инструментов, содержащих симметричное право досрочного погашения согласно МСФО 9 "Финансовые инструменты". Совет решил разрешить комментировать поправку к МСФО 9 в течение 30 дней.

Ожидается, что в ближайшем будущем Предварительный проект будет опубликован.

Исследование эффективности практического применения МСФО 13 (IFRS 13) "Справедливая стоимость" (Post-implementation Review)

Также Совет по МСФО обсуждал срок комментирования запроса на предоставление информации и шаги по процедуре одобрения и выпуска стандартов в течение первой фазы исследования эффективности практического применения МСФО 13. Совет решил, что:

• срок комментирования будет минимум 120 дней;

• Совет удовлетворен тем, что все требуемые шаги по процедуре одобрения и выпуска стандартов были завершены на первой фазе.

Совет по МСФО планирует опубликовать запрос на предоставление информации в мае 2017 года.

Определение бизнеса

Совет обсуждал заключение, созданное по полученным комментариям на предложенные поправки к МСФО 3 (IFRS 3) "Объединение бизнеса", связанное с определением бизнеса. Предложенные поправки опубликованы в июне 2016 года в Предварительном проекте "Определение бизнеса и учет ранее удерживаемых долей участия" (предложенные поправки к МСФО 3 и МСФО 11 (IFRS 11).

Анализ данных комментариев будет проводиться на следующей встрече.

Исследовательская программа

После публичного обсуждения плана работы Совета по МСФО 2011 года (Agenda Consultation) Совет по МСФО выбрал подход к созданию Стандартов МСФО, который требует подтверждения необходимости создания таких Стандартов. Иными словами, Совет не начинает работу над проектом по созданию нового Стандарта или той или иной поправки до тех пор, пока не проведет исследование со сбором доказательств, что определенная проблема в бухгалтерском учете действительно существует, что такая проблема важна, что работа над новым положением в МСФО необходима и что решение данной проблемы возможно.

На февральской встрече Совет по МСФО получил обновления касательно исследовательской программы, которая содержит важные изменения, произошедшие со времени октябрьской встречи 2016 года.

Совет обратил внимание на следующее:

• возобновлена работа над проектом "Гудвилл и обесценение";

• работа над проектом "Объединение бизнеса под общим контролем", вероятнее всего, будет возобновлена во втором квартале 2017 года;

• обучающая сессия по "Управлению динамическим риском" планируется на март 2017 года; и

• персонал Совета не собирается начинать новых проектов в ближайшее время.

Следующие обновления Совет по МСФО ожидает получить через три месяца.

Деятельность по тарифному регулированию

Данный вопрос был вынесен на обсуждение на встрече в первую очередь для того, чтобы обсудить новую модель учета для деятельности по тарифному регулированию. На обучающей сессии в декабре 2016 года Совет обсуждал общие сведения предложенной модели и то, как проблемы, высказанные членами Консультативного форума по стандартам бухгалтерского учета (Accounting Standards Advisory Forum, ASAF), соотносятся с моделью.

• Общий подход в модели

Совет по МСФО изучал, как принципы, предложенные в модели, а также в общем подходе, используют принципы из МСФО 15 (IFRS 15) "Выручка по договорам с клиентами" и проекта по Концептуальным основам. Совет предварительно решил, что сотрудникам следует продолжить работу над моделью, используя общий подход. Тем не менее, им также было поручено доработать анализ, описывающий принципы подхода.

• Суть модели

Предварительно Совет решил, что основными критериями модели должны быть права и обязательства, имеющие правовое обеспечение, которые образуются за счет ценообразования, устанавливаемого регуляторными органами.

На следующей встрече Совет по МСФО планирует обсудить подробный анализ оценки, представления и раскрытия информации в предложенной модели.

Концептуальная основа финансовой отчетности

На этот раз из проекта по Концептуальной основе обсуждались такие вопросы, как аппендикс по технике оценки, основанной на денежных потоках, комментарии касательно определения активов и обязательств, обсуждались разногласия между пересмотренной Концептуальной основой и существующими Стандартами МСФО, оценивался эффект от пересмотренной Концептуальной основы, а также процедура ее одобрения и выпуска.

• Техники оценки, основанной на денежных потоках

Предварительно Совет по МСФО решил, что пересмотренная Концептуальная основа будет содержать основные пункты из аппендикса, который описывает техники оценки, основанной на денежных потоках.

• Рассмотрение существующих Стандартов на наличие противоречий между ними и пересмотренной Концептуальной основой.

Никаких решений по данному вопросу Совет не принял.

• Эффект от пересмотра Концептуальной основы

Было предварительно определено, что работа, оценивающая эффект от пересмотра Концептуальной основы, является очень важной.

• Комментарии касательно определения активов и обязательств

Данные комментарии активно обсуждались Советом, но ни один из них не был принят для внесения изменений.

• Процедура одобрения и выпуска Концептуальной основы

Совет по МСФО определил, что все необходимые процедуры были выполнены, также проинструктирован персонал по поводу введения в действие процесса запуска проекта. Предварительно было решено, что Совет по МСФО и Комитет по разъяснениям МСФО начнут использовать пересмотренную Концептуальную основу сразу, как только она будет выпущена.

Вопросы внедрения МСФО – Обесценение в рамках МСФО 9 (IFRS 9) "Финансовые инструменты"

Данный вопрос был вынесен, чтобы обсудить практическое применение, связанное с требованиями обесценения, речь о котором идет в параграфе Б5.5.40 (в) МСФО 9 "Финансовые инструменты". Параграф содержит информацию о требованиях при рассмотрении действий по управлению ожидаемыми кредитными рисками во время определения периода подвержению кредитному риску определенных типов финансовых инструментов, таких как кредитные карты.

На встрече вновь обсуждалась необходимость таких требований в МСФО 9, а также исследования Переходной группы по обесценению финансовых инструментов. Также было отмечено, что по данному вопросу будут созданы обучающие материалы.

Получить полный доступ ко всем номерам и статьям издания Вы сможете оформив подписку на электронное издание Вестник МСФО
Контакты редакции:
ifrs@ligazakon.ua
 
Данный функционал доступен подписчикам в электронном издании.
Если Вы еще не выписываете издание, закажите бесплатный доступ к демо-номеру
или подпишитесь на издание Вестник МСФО